新審計(jì)準(zhǔn)則在“A+H”股公司以及純H股公司實(shí)施已有兩月有余，并將自2018年1月1日起擴(kuò)大到其他被審計(jì)單位。最近，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用指南，包括《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)〉應(yīng)用指南》等共16項(xiàng)，實(shí)施時(shí)間和范圍與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，應(yīng)用指南為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供了具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，可助力新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則順利“落地”實(shí)施。

新準(zhǔn)則實(shí)施還需更多探索

新準(zhǔn)則開(kāi)創(chuàng)了新的時(shí)代，宣告了審計(jì)報(bào)告“2.0時(shí)代”的到來(lái)。這意味著在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簡(jiǎn)單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。比如，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中最核心的一項(xiàng)是新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。應(yīng)用指南是在準(zhǔn)則框架下，發(fā)揮指南體例相對(duì)靈活的特點(diǎn)，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和具體化，進(jìn)一步闡述相關(guān)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、核心程序、具體方法、對(duì)實(shí)務(wù)的影響等，通過(guò)解釋、說(shuō)明和舉例，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)?？梢哉f(shuō)，應(yīng)用指南不僅能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等的具體要求，也能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者等利益相關(guān)者，更好地理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)提出的新要求。同時(shí)，應(yīng)用指南的可操作性還能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地執(zhí)行審計(jì)工作，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從而促進(jìn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。

審計(jì)報(bào)告可增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）于2015年正式發(fā)布了新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)此次發(fā)布的“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”應(yīng)用指南是與國(guó)際的再次接軌。應(yīng)用指南中規(guī)定：在認(rèn)為必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。通過(guò)這種方式，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立了在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制。

應(yīng)用指南的出臺(tái)，能夠縮小審計(jì)期望差，更好地發(fā)揮審計(jì)作用，同時(shí)可以幫助信息使用者理清關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)的關(guān)系。比如，在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告中，會(huì)有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段，尤其在否定意見(jiàn)的報(bào)告中，要說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)的支持基礎(chǔ)。因此，當(dāng)增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段時(shí)，其披露事項(xiàng)的權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的，即先行判斷一個(gè)事項(xiàng)是否是關(guān)鍵事項(xiàng)。如果是，必須在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段披露。在否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，如果存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在溝通時(shí)，避免與整體的意見(jiàn)相沖突，以免給使用者造成錯(cuò)覺(jué)。同時(shí)，這一條款可以解決信息使用者對(duì)原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。

在財(cái)務(wù)信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和發(fā)布信息的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責(zé)任不同。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)，并不意味著需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中已有的披露，首先做到不簡(jiǎn)單重復(fù)，同時(shí)鼓勵(lì)管理層多做相關(guān)方面的披露。

新指南指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求披露審計(jì)工作中的個(gè)性化信息，這使得標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)模板將成為歷史，這種要求強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，這是一場(chǎng)革命性的變化，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位等，都需要在實(shí)施前做好一系列準(zhǔn)備工作。