○重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院 劉小剛

關(guān)于雙倍余額遞減法的核算難點(diǎn)及改進(jìn)措施的商榷

○重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院
劉小剛

雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)幾種折舊方法中比較難的方法，本文主要對曾璐有關(guān)文章中改進(jìn)的雙倍余額遞減法提出值得商榷的地方，并提出解決其核算難點(diǎn)的簡便方法。

雙倍余額遞減法 VDB函數(shù)

雙倍余額遞減法作為固定資產(chǎn)加速折舊的方法之一，相對于工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法這些折舊方法而言，其計(jì)算難度是最大的。原因在于受固定資產(chǎn)凈殘值率和折舊年限的影響，雙倍余額遞減法可能存在需要提前改為平均年限法，但是其提前改為平均年限法的時(shí)間是不確定的，不是我們平常所了解的最后兩年。而且按照雙倍余額遞減法的公式計(jì)算，會存在沒有到折舊年限，就已經(jīng)提足折舊的現(xiàn)象。針對這個(gè)問題，《財(cái)會月刊》2015年第16期刊登的曾璐的《關(guān)于雙倍余額遞減法的核算難點(diǎn)及改進(jìn)措施》一文(以下簡稱“曾文”)也提出一些觀點(diǎn)，但是值得商榷。

一、“曾文”提出的兩個(gè)觀點(diǎn)

“曾文”在對雙倍余額遞減法相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，對雙倍余額遞減法的基本原理進(jìn)行了分析，并采用數(shù)學(xué)模型，分析了采用傳統(tǒng)的方法計(jì)算可能無法在預(yù)計(jì)折舊年限內(nèi)將固定資產(chǎn)折舊完，而且分別說明在固定資產(chǎn)不存在凈殘值和存在凈殘值的情況下，都是在 n/2+1 年以后改為平均年限法，但不一定是最后兩年，并提出了改進(jìn)意見，主要觀點(diǎn)為：

1.使用改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表，隨時(shí)掌握關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)

“曾文”中構(gòu)建了改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表，在一張表格里同步列示雙倍余額遞減法和平均年限法計(jì)算的年折舊額。通過比較兩種方法計(jì)算的年折舊額，一旦發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額小于平均年限法計(jì)算的年折舊額，就要從這一年開始改為使用平均年限法。同時(shí)，觀察期末賬面凈值的大小，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的期末賬面凈值小于凈殘值時(shí)，則需提前終止計(jì)提折舊。對此在“曾文”中用表2、表3、表4、表5進(jìn)行了說明，在本文中相應(yīng)地用表1、表2、表3、表4來表示。

表1 改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，3%的凈殘值率)

續(xù)表1

表2 改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，5%的凈殘值率)

表3 改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(20年，3%的凈殘值率)

續(xù)表3

表4 改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(20年，5%的凈殘值率)

續(xù)表4

2.構(gòu)建雙倍余額遞減法改為平均年限法的時(shí)間表，降低核算難度

“曾文”中指出，由于凈殘值率和預(yù)計(jì)折舊年限的影響，雙倍余額遞減法改變?yōu)槠骄晗薹ǖ臅r(shí)間是不確定的。因此需要構(gòu)建一個(gè)根據(jù)凈殘值率與預(yù)計(jì)折舊年限查詢雙倍余額遞減法改為平均年限法的年限時(shí)間表，此表在“曾文”中用表6進(jìn)行了說明，本文中如表5所示。

表5 雙倍余額遞減法改為平均年限法的時(shí)間表

二、對于“曾文”兩個(gè)觀點(diǎn)的商榷

對于上述兩點(diǎn)改進(jìn)意見，筆者認(rèn)為這個(gè)改進(jìn)措施完全就是把簡單的問題復(fù)雜化。下面筆者針對上述復(fù)雜的做法提出改進(jìn)措施，進(jìn)行簡化處理，以提高會計(jì)人員工作效率。

1.商榷改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表

“曾文”提出的改進(jìn)的雙倍余額遞減計(jì)算表用了4個(gè)表格來說明，當(dāng)采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額低于平均年限法計(jì)提的折舊額時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)為平均年限法，計(jì)算過程很復(fù)雜。而筆者利用函數(shù)巧妙地計(jì)算出各期的折舊額，而且能準(zhǔn)確地掌握轉(zhuǎn)化為平均年限法的時(shí)間。計(jì)算的結(jié)果與其結(jié)果一致，但是計(jì)算過程卻簡單得多。如表6-表9所示。為與原文對應(yīng)，筆者將表命名為例證原文表2-例證原文表5。

表6 例證原文表2改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，3%的凈殘值率)

表7 例證原文表3改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，5%的凈殘值率)

表8 例證原文表4改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(20年，3%的凈殘值率)

表9 例證原文表5改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(20年，5%的凈殘值率)

續(xù)表9

從表6可以看出，在原值為10 000元，折舊年限為10年，凈殘值率為3%的情況下，前6年應(yīng)該采用雙倍余額遞減法，第7年開始采用平均年限法，而不是最后兩年采用平均年限法，采用函數(shù)計(jì)算可以巧妙地解決復(fù)雜的計(jì)算比較過程。

從表7可以看出，在折舊年限10年不變，殘值率提高到5%的情況下，還是前6年采用雙倍余額遞減法，從第7年開始采用平均年限法，也不是最后兩年采用平均年限法，采用函數(shù)計(jì)算同樣巧妙地解決了復(fù)雜的計(jì)算過程。

從表8可以看出，在折舊年限提高到20年，殘值率為3%的情況下，前11年采用雙倍余額遞減法，第12年開始轉(zhuǎn)為平均年限法，較平時(shí)理解的最后兩年提前了7年，采用函數(shù)計(jì)算同樣巧妙地解決了復(fù)雜的計(jì)算過程。

從表9可以看出，在折舊年限保持20年，殘值率提高到5%的情況下，前12年采用雙倍余額遞減法，第13年開始采用平均年限法，較平時(shí)理解的最后兩年提前了6年，采用函數(shù)計(jì)算同樣巧妙地解決了復(fù)雜的計(jì)算過程。

從上面的計(jì)算可以看出，筆者用函數(shù)計(jì)算的折舊額與“曾文”計(jì)算的折舊額是一樣的，但是不必去按照落后的雙倍余額遞減法計(jì)算每期折舊額，然后再計(jì)算改為平均年限法的折舊額，之后再將兩者進(jìn)行比較，判斷轉(zhuǎn)化時(shí)間，而是直接準(zhǔn)確計(jì)算出每期的折舊額。所以“曾文”這個(gè)計(jì)算表是沒有必要的，會增加會計(jì)人員的工作量。一般而言，會計(jì)人員在計(jì)算雙倍余額遞減法時(shí)，大多采用DDB函數(shù)，但是這個(gè)函數(shù)在計(jì)算時(shí)也是不準(zhǔn)確的，不能準(zhǔn)確計(jì)算轉(zhuǎn)化為平均年限法的時(shí)間。正確的做法是使用VDB函數(shù)，其函數(shù)格式為VDB(cost,salvage,life,start_period,end_period,[factor],[no_switch])。其中：Cost為資產(chǎn)原值；Salvage為資產(chǎn)殘值，此值可以是0也可不為0，所以也可以解決殘值為0和不為0的兩種情況；Life是資產(chǎn)的使用壽命；Start_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的起始期間；Start_period必須使用與life相同的單位，本例中都為年；End_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的截止期間，End_period必須使用與life相同的單位，本例也為年；為計(jì)算每年的折舊額這個(gè)End_period與Start_period每次間隔為一年。factor省略，則為雙倍余額遞減法；No_switch參數(shù)的設(shè)置是關(guān)鍵，如果no_switch設(shè)置為FALSE或被忽略時(shí)，將自動(dòng)找到轉(zhuǎn)化為直線法計(jì)算折舊的年限，轉(zhuǎn)化為直線法計(jì)算折舊。如果no_switch設(shè)置為TRUE，函數(shù)將不會轉(zhuǎn)用直線折舊法計(jì)提折舊。因此，為正確計(jì)算雙倍余額遞減法的折舊額，必須將no_switch這個(gè)參數(shù)設(shè)置為FALSE或被忽略。對于每一折舊期，只需輸入相關(guān)的參數(shù)即可。比如例證2的第1年的函數(shù)公式為VDB(10000,10000*3%,10,0,1)，第2年的函數(shù)公式為VDB(10 000,10 000*3%,10,1,2)，依次類推，利用Excel相對引用功能，能快速地計(jì)算出各期折舊額，例證原文表2(本文為表1)改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表公式如表10所示。其他例證公式依此類推。

表10 例證原文表2改進(jìn)的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，3%的凈殘值率)公式

2.商榷構(gòu)建的“雙倍余額遞減法改為平均年限法的時(shí)間表”

“曾文”中構(gòu)建了一個(gè)表格，用于查詢雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)化為平均年限法的時(shí)間，而且指出表中灰色底紋部分表示有提前提足折舊的情形，對應(yīng)的年限就是終止計(jì)提折舊的年限。對于這個(gè)問題，也可以使用VDB函數(shù),通過參數(shù)設(shè)置計(jì)算出各期的折舊額，很明顯就可以看到提前提足折舊的結(jié)果，使問題得到輕松解決。按“曾文”的表格，筆者選取原值為 10 000，殘值率為17%，折舊年限分別為10年和20年使用函數(shù)計(jì)算其折舊額，如表11、表12所示。具體計(jì)算過程為：采用VDB函數(shù)設(shè)置好Start_period和End_period的各期參數(shù)后，計(jì)算原值為 10 000、殘值率為17%、折舊年限為10年時(shí)，在第8年剛好提完折舊，原值為 10 000、殘值率為17%、折舊年限為20年時(shí)，在第17年剛好計(jì)提完折舊，計(jì)提的折舊額都是遞減的，不需要在最后兩年采用平均年限法計(jì)提折舊。所以在實(shí)際工作過程中，完全沒有必要去查表，直接使用函數(shù)可以輕松解決問題。

表11 提前提足折舊的雙倍余額遞減法計(jì)算表(10年，17%的凈殘值率)

表12 提前提足折舊的雙倍余額遞減法計(jì)算表(20年，17%的凈殘值率)

三、總結(jié)

采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的問題，在日常的會計(jì)處理中非常普遍。特別是隨著《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》的發(fā)布，加速折舊政策將普遍采用，很多會計(jì)實(shí)務(wù)工作人員按照原始公式計(jì)算或者按照DDB函數(shù)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊都比較麻煩，而且會出錯(cuò)。因此建議利用VDB函數(shù)進(jìn)行解決，這樣做不僅沒有必要去查詢轉(zhuǎn)化為直線法折舊的時(shí)間，也沒有必要去考慮提前提足折舊這些問題，可以把復(fù)雜的問題簡單化，提高工作效率。

1.龍銀州.關(guān)于雙倍余額遞減法運(yùn)用的再商榷[J].財(cái)會月刊，2011(10).

2.曾璐.雙倍余額遞減法的核算難點(diǎn)及改進(jìn)措施[J].財(cái)會月刊，2015(16).

責(zé)任編輯：姜洪云

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