趙路

摘要：就當(dāng)下對(duì)“營(yíng)改增”的解讀來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行整體納稅負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加，其收益水平也可能會(huì)不如從前。該怎樣應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為迫在眉睫的問題。下文基于“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響展開論述，對(duì)其改革的意義，各方面影響及之后的稅務(wù)管理調(diào)整提出見解，希望對(duì)今后我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅負(fù)；商業(yè)銀行

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、實(shí)行“營(yíng)改增”的意義

一方面，實(shí)施這一政策的目的是為了防止又一次的征稅，它可以卸下銀行的一些負(fù)擔(dān)。就像銀行添置自用的，很長(zhǎng)時(shí)間不變現(xiàn)的資產(chǎn)、購(gòu)買營(yíng)業(yè)中需用的辦公設(shè)施、增加外部的一些服務(wù)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和銀行自身的項(xiàng)目，在改革前進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，但是改革后，它是可以抵免的。

另一方面，銀行要收享受其金融服務(wù)的企業(yè)在這一方面的稅金，現(xiàn)在，這部分稅金也可以進(jìn)行抵免。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資成本可以降低，對(duì)其發(fā)展有促進(jìn)激勵(lì)作用，符合如今我國(guó)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的基本國(guó)策，也有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。其實(shí)這樣的改革也有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體的資源配置合理化，也對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利，站在國(guó)家角度這是惠民利民的舉措。

二、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響

改革前，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為稅率乘以應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，稅款征繳方式為各分支機(jī)構(gòu)屬地繳納，在外部監(jiān)管方面也是只對(duì)原有的大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。而改革后，計(jì)稅依據(jù)上要考慮不同的應(yīng)稅品目和稅率等內(nèi)容，還要采用省市兩級(jí)匯總繳納，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的貸款評(píng)估、對(duì)其增值稅專用發(fā)票是否存在錯(cuò)開票的操作風(fēng)險(xiǎn)的檢查和虛開票的道德風(fēng)險(xiǎn)的檢查等外部監(jiān)管步驟。

通過(guò)對(duì)比，我們可以直觀的感受到以下幾點(diǎn)：第一，隸屬價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征時(shí)只需用稅率乘以應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。而增值稅隸屬價(jià)外稅，計(jì)征時(shí)不但要考慮不同的稅率和應(yīng)稅項(xiàng)目，申報(bào)繳納步驟也較為繁瑣，其繁瑣程度主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的多重分類上，這些也決定了稅務(wù)處理方式的難易程度。

第二，實(shí)行了匯總清算后，稅款的繳納層級(jí)也得到了精簡(jiǎn)。這樣的簡(jiǎn)化有利于避免計(jì)算及繳納任務(wù)的繁重，降低出錯(cuò)幾率。

第三，作為依憑據(jù)管理稅款的典型稅種的增值稅，其嚴(yán)謹(jǐn)縝密的管理模式已受到越來(lái)越多行業(yè)的肯定，因?yàn)樗粌H能記錄應(yīng)交稅額的來(lái)源和去向，還能在很大程度上避免暗箱操作?！盃I(yíng)改增”的改革使征稅變得更加合規(guī)。

第四，當(dāng)實(shí)施了改革后，以往的一系列步驟變得合規(guī)化，這對(duì)商業(yè)銀行工作人員來(lái)說(shuō)是挑戰(zhàn)，銀行必須采取措施應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，否則就有可能面臨行政、刑事處罰。

三、“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的稅務(wù)管理調(diào)整

（一）加強(qiáng)客戶分類定價(jià)管理

在對(duì)公司客戶進(jìn)行分類時(shí)，通常情況下分為兩類，第一類為增值稅一般納稅客戶，另一類為小規(guī)模納稅客戶。取得專用發(fā)票后，一般納稅客戶的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，這時(shí)銀行可以將部分或全部增值稅轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)協(xié)商的方式要么提高價(jià)格，要么把之前定好的含稅價(jià)改為不含稅價(jià)。而對(duì)于小規(guī)?？蛻魜?lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)不可抵扣，則很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁。

由于不同業(yè)務(wù)中，銀行和企業(yè)承擔(dān)的角色不同，地位有懸殊，再加上外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格信息披露的不對(duì)稱性，都會(huì)對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)原有份額產(chǎn)生沖擊。因此改革后的信用政策及價(jià)格策略的微調(diào)尤為重要。商業(yè)銀行應(yīng)基于原先對(duì)客戶分類的資料，業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表，做出適合本銀行發(fā)展的調(diào)整。

（二）對(duì)客戶信息予以高度重視

建立合理的客戶檔案，商業(yè)銀行工作人員基本要做到以下兩點(diǎn)。第一，錄入客戶初試基本數(shù)據(jù)時(shí)真實(shí)可信，準(zhǔn)確無(wú)誤，為避免無(wú)心之失，還要另找人進(jìn)行核對(duì)，提升信息準(zhǔn)確率。第二，在客戶信息查找識(shí)別時(shí)，要盡可能的快速，提高辦事效率，盡力避免稅票的開具失敗和開具延遲的現(xiàn)象。第三，對(duì)客戶類型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的分類，這樣有利于商業(yè)銀行進(jìn)行“營(yíng)改增”改革后的管理以及之后的調(diào)研工作。

（三）嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票

基于增值稅專用發(fā)票承擔(dān)著重大責(zé)任的特殊性，商業(yè)銀行在改革后應(yīng)切實(shí)對(duì)其開具和管理的準(zhǔn)確性進(jìn)行提升。從大方面說(shuō)，首先要做好增值稅發(fā)票的使用與歸集，根據(jù)商業(yè)銀行實(shí)際情況制定合適的發(fā)票管理制度和書面具體要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理；其次，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際操作環(huán)節(jié)，整體明了化增值稅管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)重要崗位和環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)交叉分離，避免虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；最后，不定期開展發(fā)票的檢查與監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票等特殊操作的規(guī)范性，對(duì)發(fā)票監(jiān)控指標(biāo)的異常變動(dòng)及時(shí)評(píng)估和核實(shí)，防范虛開等發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到開票端的管理上，首先要嚴(yán)格管理空白增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)專人管理、寄庫(kù)保管；其次，對(duì)發(fā)票專用章納入用印系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)蓋章，減少人工干預(yù)環(huán)節(jié)；最后，將稅控鑰匙與發(fā)票和柜員進(jìn)行綁定，保證每張開具的發(fā)票都能追溯到開票人。此外，商業(yè)銀行應(yīng)通過(guò)計(jì)算機(jī)科技，將稅控系統(tǒng)覆蓋于業(yè)務(wù)管理流程中，使發(fā)票生成和業(yè)務(wù)交易的信息比對(duì)得以實(shí)現(xiàn)，確保已存在的發(fā)票背景的真實(shí)性，防止違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）重視合同條款的簽訂和涉稅管理

在日常稅務(wù)管理過(guò)程中，不僅要關(guān)注非稅收成本和隱性成本，還要對(duì)合同文本中的以下信息予以重視：簽定雙方、交易性質(zhì)、買賣價(jià)格、增值稅額、其他費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、履約期限和地點(diǎn)、付款方式和發(fā)票提供、涉稅擔(dān)保條款等。交易目的要進(jìn)行明確，合同條款、經(jīng)營(yíng)核算和報(bào)稅依據(jù)上的數(shù)據(jù)信息之間要有緊密的邏輯性。還有，要知道合同管理問題也是會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)成本的，這類問題要盡力避免。隨時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)檢查，保管好相關(guān)合同資料、會(huì)計(jì)憑證以及抵扣憑證。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：趙 路（1993-），女，河北張家口人，會(huì)計(jì)專碩，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。