摘要：不同的存貨計價方法會直接或間接影響到企業(yè)的財務指標。在通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)需結(jié)合自身需求、存貨特點、企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)信息化水平程度等實際情況，選擇合適的存貨計價方法，最大限度發(fā)揮存貨計價方法的價值和作用，助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關鍵詞：存貨；通貨膨脹；存貨計價方法

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-000-01

存貨是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所擁有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、生產(chǎn)或提供勞務過程中所耗用的材料等。以汽車生產(chǎn)企業(yè)為例，生產(chǎn)汽車用的螺絲釘、正在生產(chǎn)的汽車底盤、已經(jīng)完工的汽車成品等，都屬于企業(yè)的存貨。存貨的計價，直接影響到企業(yè)的一些重要財務指標，進而影響到管理者的經(jīng)營決策以及利益相關者對企業(yè)的評價。

縱觀目前的經(jīng)濟環(huán)境，通貨膨脹是普遍現(xiàn)象。全球經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)網(wǎng)顯示，近6年來，中國一直處于正通脹率狀態(tài)，最高值達6%以上。①在通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下，存貨價格處于上漲態(tài)勢，不同的存貨計價方法會直接影響到存貨價值、銷售成本、企業(yè)所得稅等財務指標。因此，企業(yè)根據(jù)自身實際選擇合適的存貨計價方法，對企業(yè)經(jīng)營管理而言具有一定的價值和意義。然而，現(xiàn)有的文獻大部分未從通貨膨脹這個角度就企業(yè)存貨計價方法的選擇進行全方面的分析闡述，本文立足于我國經(jīng)濟環(huán)境現(xiàn)狀，輔之以數(shù)據(jù)，分析企業(yè)在通貨膨脹的大環(huán)境下應如何選擇合適的存貨計價方法。

一、現(xiàn)有通用的存貨計價方法分析

根據(jù)我國2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條，企業(yè)存貨計價方法包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。這些方法是目前我國企業(yè)會計實務中通用的存貨計價方法，本文基于此進行闡述。

（一）先進先出法

此方法需假設最先收到的存貨先發(fā)出，結(jié)存存貨價值即由后入庫的存貨組成。一般認為，采用此方法的優(yōu)點是能及時計算出存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，但值得注意的是，如果供產(chǎn)銷業(yè)務較多時，此方法的計算量較大。

（二）月末一次加權(quán)平均法

此方法是加權(quán)平均法的一種。使用此方法時，需要在月末計算存貨的加權(quán)平均單價（期初存貨結(jié)存成本加上本期收貨進價成本，除以對應存貨的總數(shù)量），據(jù)此得出存貨的發(fā)出成本和結(jié)存價值。一般認為，采用此方法的優(yōu)點是能簡化核算工作，但存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本在月末時才能確定，使存貨管理顯得相對滯后。

（三）移動加權(quán)平均法

此方法是加權(quán)平均法的另一種方法。使用此方法時，企業(yè)每入貨一次都要重新計算存貨的平均單價（購貨后的存貨總成本除以相應的存貨總數(shù)量），以及時計算出每次存貨發(fā)出的成本和發(fā)貨后的結(jié)余成本。一般認為，采用此方法的優(yōu)點是能彌補了月末一次加權(quán)平均法滯后性的不足，能及時確定存貨的發(fā)出和結(jié)存情況。但平均單價需在每次入貨后重新計算，計算量大。

（四）個別計價法

此方法又稱個別認定法，存貨的發(fā)出成本等于入庫的實際成本。此計價方法需要對每批次的存貨作標識辨認，如果企業(yè)供產(chǎn)銷業(yè)務量較多時，采用此方法的工作量較大。

二、通貨膨脹下選擇存貨計價方法需考慮的其他因素

（一）企業(yè)的納稅需求

不同計價方法下，先進先出法下利潤是最高的，有利于企業(yè)的業(yè)績評價，同時，這種計價方法下，企業(yè)繳納的所得稅最高。一般情況下，小型企業(yè)、初創(chuàng)型企業(yè)都會有省稅的考慮，通常不會采用此方法，而選擇其他計價方法。但是，有些企業(yè)可能會追求知名度，或者基于當?shù)卣畬{稅大戶的特殊政策傾斜，此類企業(yè)選擇先進先出法可能更合適。

（二）企業(yè)的會計信息化程度

實踐中，企業(yè)可能會考慮到各種計價方法本身的不足，比如對于供產(chǎn)銷業(yè)務多的制造業(yè)，盡管先進先出法、移動加權(quán)平均法能為企業(yè)帶來財務等方面的好處，但由于手工計算量大，若沒有會計信息化技術(shù)的支撐，企業(yè)可能不會選擇此類方法，但隨著企業(yè)會計信息化技術(shù)的普及和發(fā)展，計算機取代了手工計算，自動化、智能化水平大幅提升，企業(yè)可能會重新選擇此類方法。當然，如果企業(yè)會計信算化發(fā)展到能使存貨管理水平實現(xiàn)“零庫存”的話，不同存貨計價方法下的財務結(jié)果會趨同，此時，企業(yè)就不會再將財務結(jié)果納入選擇考慮的因素。

（三）企業(yè)的融資需要

流動比率和利息保障倍數(shù)分別能反映企業(yè)的短期、長期償債能力，較高的結(jié)存存貨價值、較大的息稅前利潤均能提高企業(yè)的流動比率和利息保障倍數(shù)，表明企業(yè)有較好的償債能力。因此，如果企業(yè)近期有融資需求，可優(yōu)先考慮先進先出法，當然，在此方法下需繳納較多的企業(yè)所得稅。

（四）存貨特點

存貨特點也是企業(yè)選擇計價方法需考慮的因素。例如個別計價法需要對每一批次的存貨作標記辨認，工作量較大，但對于易辨認、數(shù)量不多、價值較高的存貨，個別計價法為首選。當然，此方法容易被用于操控利潤、粉飾報表，例如經(jīng)營管理者有可能利用此方法漏洞，通過“低買高賣”來提高企業(yè)本期利潤，以獲得良好的業(yè)績評價，或通過“高買低賣”，降低本期利潤，以減輕企業(yè)的稅費。

三、結(jié)語

應該說，任何人都無法提供一種放之四海而皆準的存貨計價方法。在通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)選擇哪一種存貨計價方法，需結(jié)合自身需求、存貨特點、企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)信息化水平程度等實際情況，根據(jù)《企業(yè)會計準則》等會計法律法規(guī)的要求，選擇合適的方法，這樣才能最大限度發(fā)揮存貨計價方法的價值和作用，進而助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源全球經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)網(wǎng)：http：//zh.tradingeconomics.com/china/inflation-cpi，最后訪問時間2016年12月9日。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則第1號——存貨.2006-2-15財政部發(fā)布，2007-1-1實施.

[2]謝麗萍，主編.企業(yè)會計崗位核算[M].廣東高等教育出版社，2015.

[3]謝雯妤.淺析存貨計價方法對企業(yè)管理的影響[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（21）.

作者簡介：陳沛玲（1987-），女，漢族，廣東番禺人，本科學歷，廣州市財經(jīng)職業(yè)學校會計教師，助理講師，經(jīng)濟師，會計師。