高玉蓮

摘要：“零申報”是現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在的一種異?，F(xiàn)象，對稅收征管工作帶來了一系列隱患，同時也影響了國家財政收入。文章闡明了零申報的相關(guān)制度，對企業(yè)非正常零申報行為進(jìn)行了深入分析，明確此行為需承擔(dān)的稅收法律責(zé)任及長期零申報給企業(yè)帶來的不利影響，并對稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)零申報提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：零申報 成因分析 法律責(zé)任 申報建議

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0059-02

按照國家稅務(wù)總局的定義，零申報是指一般納稅人的納稅申報既無銷項稅額也無進(jìn)項稅額，應(yīng)納稅額為零。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第6號）的規(guī)定，“隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報”。零申報是指企業(yè)納稅申報的所屬期內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)稅收入，此情況一般存在于未開展經(jīng)營或者當(dāng)期有收入但未按規(guī)定如實申報的企業(yè)。

一、零申報的成因及分析

（一）未取得批文或不確定經(jīng)營行為。工商登記改革后，市場主體雖然辦理了營業(yè)執(zhí)照，但由于存在未能取得相關(guān)部門審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營行為等多種原因，較長時間內(nèi)沒有發(fā)生經(jīng)營行為的情況增多，導(dǎo)致出現(xiàn)零申報，此類零申報屬于正常申報。

（二）企業(yè)處于籌建期間。納稅人開業(yè)后處于籌建期，但并不意味著納稅人可以隨意申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理如下：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前開展籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。因此，納稅人一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。

（三）經(jīng)營管理不善，無經(jīng)營收入。企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，市場營銷策略不當(dāng)，產(chǎn)品滯銷，陷入困境，處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，造成長期無經(jīng)營收入，為尋找商機(jī)謀求發(fā)展，扭轉(zhuǎn)局面，仍保留證照，形成零申報。

（四）會計利潤等于或小于零。當(dāng)企業(yè)成本費(fèi)用等于或大于營業(yè)收入合計，核算會計利潤為虧損額，納稅人理解為未實現(xiàn)會計利潤作零申報處理。

（五）隱瞞收入。企業(yè)當(dāng)期存在收入，但為了偷逃稅款，涉嫌虛假零申報。

二、企業(yè)非正常零申報需承擔(dān)的稅收法律責(zé)任

通過上述對零申報成因的分析，因未取得批文或不確定經(jīng)營行為所進(jìn)行的零申報屬于正常申報，隨著批文下達(dá)或明確經(jīng)營行為后企業(yè)將進(jìn)入正常經(jīng)營模式。企業(yè)處于籌建期間，應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用歸集和稅前扣除，籌辦期結(jié)束后正確進(jìn)行申報。企業(yè)會計利潤為虧損額，也應(yīng)進(jìn)行正常申報，否則會將虧損轉(zhuǎn)移到以后年度申報，人為造成延長虧損可彌補(bǔ)期間，企業(yè)可能會承擔(dān)不利后果。若因隱瞞收入涉嫌虛假零申報，造成少繳稅款或偷稅，最終將承擔(dān)法律后果。稅收征管法規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。國家稅務(wù)總局《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號）第六條規(guī)定，“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上。

三、長期零申報帶來的后果

稅務(wù)機(jī)關(guān)會將非正常零申報納稅人納入重點監(jiān)控范圍，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅評估，在評估過程中發(fā)現(xiàn)其存在隱瞞收入、虛開發(fā)票等行為，要求其補(bǔ)繳當(dāng)期稅款與滯納金，并按規(guī)定對其處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送稽查；納稅人為走逃戶的，按規(guī)定納入重大失信名單并對外公告，同時利用系統(tǒng)核查“受票方”，核查其是否存在善意取得虛開增值稅發(fā)票、惡意串通等情況，并按照規(guī)定進(jìn)行查處，同時將走逃戶納稅人直接評定為D級納稅人，并承擔(dān)相應(yīng)后果。

對長期零申報且持有發(fā)票的納稅人，發(fā)票降版降量。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定半年以上為長期，具體時限以各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定為準(zhǔn)。同時可以按規(guī)定要求納稅人定期前往稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的使用進(jìn)行核查；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核查，可以按照相關(guān)規(guī)定采用成本費(fèi)用公式核定納稅人收入。

四、對稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)零申報的幾點建議

（一）強(qiáng)化分析。宏觀上，要從國內(nèi)外形勢、行業(yè)、工藝流程、生產(chǎn)技術(shù)、規(guī)模等開展復(fù)合式的梳理分析，盡可能排除合理因素，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢建立風(fēng)控模型。微觀上，要牢牢把握企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，重點加強(qiáng)對零申報的日常監(jiān)管。

（二）整合數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息的支撐作用。加強(qiáng)信息的對稱性審核，充分運(yùn)用征管系統(tǒng)、一窗式、一戶式等信息化系統(tǒng)實施全方位、多層次、多角度的稅收監(jiān)控。目前的申報系統(tǒng)暫不能實現(xiàn)增值稅申報數(shù)據(jù)與所得稅申報數(shù)據(jù)的對稱性審核，給稅源管理的準(zhǔn)確性增加了難度，建議盡快進(jìn)行改造升級；稅務(wù)部門、工商行政管理部門、開戶銀行、海關(guān)、統(tǒng)計部門等應(yīng)建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強(qiáng)稅源管理實效；充分利用數(shù)據(jù)整合的信息資源優(yōu)勢，為基層稅務(wù)人員提供全面、直觀的信息支撐，提高共享度和實際運(yùn)用水平，強(qiáng)化比對分析，區(qū)分原因，并采取不同的針對性措施。

（三）多管齊下，綜合運(yùn)用各種征管手段加強(qiáng)監(jiān)控。（1）突出分類管理。對重點稅源企業(yè)、行業(yè)進(jìn)行重點管理，對規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、經(jīng)濟(jì)效益不好、固定資產(chǎn)投入不多的外資企業(yè)，要控制其用票量。對財務(wù)核算不夠規(guī)范、成本核算不準(zhǔn)確的企業(yè)，要促進(jìn)其準(zhǔn)確核算，做到征管環(huán)節(jié)全覆蓋、管理過程全監(jiān)控、稅收服務(wù)全方位。（2）強(qiáng)化申報審核。建立增值稅申報數(shù)據(jù)與所得稅申報數(shù)據(jù)審核機(jī)制。增值稅低稅負(fù)的外資企業(yè)，往往也是虧損企業(yè)，要加大對長虧不倒的外資企業(yè)的重點監(jiān)控，不斷加強(qiáng)月度和季度申報監(jiān)控。切實把握企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，重點加強(qiáng)對零申報和長期低稅負(fù)企業(yè)的日常監(jiān)管。落實責(zé)任區(qū)管理人員巡查制度，采取不定期實地調(diào)查，對企業(yè)法人、經(jīng)營者和財務(wù)人員進(jìn)行約談，查看生產(chǎn)車間和倉庫，調(diào)閱賬冊，了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。對非正常零申報的原因進(jìn)行分析，加強(qiáng)評估力度和深度，促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，不斷降低零申報。

（四）建立有效的關(guān)聯(lián)交易制度，加強(qiáng)反避稅工作。新企業(yè)所得稅法實施后，大型集團(tuán)企業(yè)特別是跨國企業(yè)均將轉(zhuǎn)讓定價作為首要稅收問題。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤主要集中在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的各種往來，具體表現(xiàn)為：（1）高進(jìn)低出。即以較高的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)原材料，以較低的價格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤稅前轉(zhuǎn)出。（2）虛列或多列租賃費(fèi)。即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，有的實際上并未發(fā)生租賃行為。（3）提高傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。以高額勞務(wù)報酬費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、中介業(yè)務(wù)費(fèi)等名義，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資。與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂借款合同，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤稅前轉(zhuǎn)移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員對反避稅工作在思想認(rèn)識上還存在不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作要求不盡適應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。應(yīng)建立有效關(guān)聯(lián)交易制度，加強(qiáng)反避稅工作力度。

（五）合理配置，建立科學(xué)完善的獎懲體系。按照稅收精細(xì)化、科學(xué)化管理要求，合理配置資源，建立完善的獎懲機(jī)制，多激勵少懲罰，多指導(dǎo)少追究，充分調(diào)動稅務(wù)人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。責(zé)任區(qū)管理人員處在基層第一線，風(fēng)險高，責(zé)任大，應(yīng)堅持責(zé)任與利益、褒獎與懲戒相結(jié)合，按崗位責(zé)任輕重、難易程度、工作量大小確定標(biāo)準(zhǔn)，切實解決平均主義、干多干少、干好干壞一個樣的問題，建立干一事成一事的辦事制度。

（六）稅務(wù)人員應(yīng)積極更新知識，增強(qiáng)管理力度。部分稅務(wù)人員開展納稅檢查和評估工作還依靠手工賬冊，對會計信息化特別是ERP系統(tǒng)應(yīng)用還不熟悉、不熟練，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的相關(guān)技能培訓(xùn)。在日常征管工作中稅務(wù)人員仍存在認(rèn)識誤區(qū)，主要表現(xiàn)為重增值稅，輕所得稅；重稅負(fù)，疏管理；對重點稅源戶比較重視，對中小企業(yè)管理和監(jiān)督偏松。一些稅務(wù)人員過度依賴管理軟件和工作流程，沒有進(jìn)行深入調(diào)查分析，實地管理監(jiān)控力度不夠，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，采取有效措施。

（七）以人為本，進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要切實加強(qiáng)對責(zé)任區(qū)管理人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流、資源共享、案例分析等工作，做到常態(tài)化、制度化、系統(tǒng)化，使之掌握各項稅收政策，熟悉行業(yè)特點、企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法，特別要普及日常稅收征管中的關(guān)聯(lián)交易知識，使其具有更強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力。

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