白宇+王夢(mèng)雨

（中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院，山東青島266100）

【摘要】社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制和政府機(jī)構(gòu)的改革對(duì)我國(guó)財(cái)政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等概念的界定入手，分析研究我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，同時(shí)分析了國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程，試圖對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革有所啟示。

【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)

一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的內(nèi)容

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營(yíng)運(yùn)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況；政府營(yíng)運(yùn)表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度實(shí)際發(fā)生的財(cái)政收入、財(cái)政支出及其構(gòu)成與差額情況；現(xiàn)金流量表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。此外，根據(jù)我國(guó)財(cái)政管理的特殊要求，還可附加一些特殊報(bào)表，如資本性支出表、承諾與或有事項(xiàng)表。通過(guò)這些報(bào)表，比較完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和績(jī)效。

二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度問(wèn)題

我國(guó)的財(cái)政體制運(yùn)行機(jī)制缺乏有效監(jiān)督，政府財(cái)政制度不透明，財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能如實(shí)反映財(cái)政資金的運(yùn)營(yíng)狀況。從根本上改變我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政管理困境，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督是首需解決的問(wèn)題，而加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的關(guān)鍵，就是要財(cái)政信息公開(kāi)，增強(qiáng)財(cái)政管理的透明度，建立行之有效的政府財(cái)務(wù)管理報(bào)告制度。

近年來(lái)，財(cái)政透明度受到各國(guó)政府和有關(guān)國(guó)際組織的普遍關(guān)注。在我國(guó)，提高財(cái)政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財(cái)政的重要議題。部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)制度改革等，都是促進(jìn)財(cái)政管理規(guī)范化的重要制度安排，也是提高財(cái)政透明度的動(dòng)力。因此，以提高財(cái)政透明度為目標(biāo)重構(gòu)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，已成為當(dāng)前財(cái)政與政府會(huì)計(jì)制度改革的重大問(wèn)題。

三、我國(guó)如何改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容存在的一系列問(wèn)題，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進(jìn)。

（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)

我國(guó)政府的債務(wù)目前主要包括我國(guó)政府向外國(guó)政府及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù)，國(guó)債的未來(lái)還本付息負(fù)擔(dān)，國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會(huì)保障支出缺口，政府擔(dān)保的各種借款等。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家能夠在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)改進(jìn)對(duì)政府債務(wù)信息的披露，對(duì)于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目予以披露；對(duì)于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法量化的政府隱性債務(wù)，應(yīng)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。

（二）增加現(xiàn)金流量表

目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問(wèn)題的探討，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是否增加現(xiàn)金流量表意見(jiàn)不一。筆者認(rèn)為，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加，為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面、真實(shí)地披露國(guó)庫(kù)現(xiàn)金流入、流出信息及政府對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額的運(yùn)營(yíng)信息。第二，隨著我國(guó)政府履行的受托責(zé)任越來(lái)越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求量越來(lái)越大，政府財(cái)政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后，這方面的信息更為重要。

（三）在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受客觀、公正的審計(jì)，只有在此基礎(chǔ)上對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講，政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告，由于使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)與提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)不一致，政府行政當(dāng)局提供的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性就會(huì)受到使用者的懷慮，這就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其他社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提供客觀、公正的鑒證報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。

四、為何將反映政府受托責(zé)任作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告總體目標(biāo)

政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息，以幫助其評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策?？蓮膬煞矫胬斫猓皇钦畬?duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一，就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式，直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。

因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個(gè)無(wú)所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對(duì)信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李云強(qiáng)，李聞一.論我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的改進(jìn).20080609

[4]李建發(fā).政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究.廈門(mén)大學(xué)出版社，2006

作者簡(jiǎn)介：

白宇（1993-），女，山東棗莊人，碩士，中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：海洋經(jīng)濟(jì)與涉海企業(yè)管理；

王夢(mèng)雨（1994-），女，山東德州人，碩士，中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：人力資源管理。