朱霞

摘 要：任何一個企業(yè)，無論是在創(chuàng)業(yè)階段，還是快速或穩(wěn)定發(fā)展階段，都潛在著各種危機，其中有來自市場的，有來自對手的，還有來自自身內(nèi)部的。而致命的一擊往往來自于自身內(nèi)部。因而，良好的內(nèi)部控制對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。財務內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。本文正是在這樣的背景下，對企業(yè)財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化措施進行探討。

關(guān)鍵詞：財務；內(nèi)部控制；優(yōu)化

一、我國企業(yè)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2008年，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），該基本規(guī)范體是一部類似美國薩班斯法案的標準體系，體現(xiàn)出了內(nèi)部控制在我國企業(yè)中地位的長足進步。2010年，我國又發(fā)布了與基本規(guī)范相對應的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，與2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一起，基本建成了適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在此背景下，我國企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在內(nèi)部控制的建設(shè)上有了一定的進步，但距離形成完善的內(nèi)部控制體系還有相當長的一段路要走。根據(jù)“中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查報告”中指出，有37%的企業(yè)認為配套指引有助于本企業(yè)監(jiān)控并降低成本和費用，這相較于上一年不足30%的比例來看有進步。但仍然有大部分的企業(yè)沒有引起足夠的重視，并且其中多數(shù)企業(yè)認為在內(nèi)部控制中風險識別與評估是其最薄弱的環(huán)節(jié)，而其面臨的最大問題是專業(yè)人才的缺乏。

財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制最主要且最核心的部分。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，從采購到生產(chǎn)再到銷售，幾乎所有的活動都與財務活動有著密不可分的關(guān)系，可以說財務內(nèi)部控制是企業(yè)整體運營中最重要的環(huán)節(jié)。有效的企業(yè)財務內(nèi)部控制，不僅能從微觀層面幫助企業(yè)避免出現(xiàn)資金斷流、更高效的控制成本、實現(xiàn)有效的籌資投資等等，而且從宏觀層面上可以幫助公司更好的治理與發(fā)展。相比于發(fā)達國家，我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作開始的比較晚，但是大多數(shù)企業(yè)都意識到了財務內(nèi)部控制的重要作用。很多企業(yè)都建立了會計電算化系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)。我國目前的企業(yè)當中，有超過50%的企業(yè)，建立了業(yè)績考核制度，成本費用、工程項目、銷售和收款內(nèi)部控制制度。但是，很多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是與之相關(guān)的信息系統(tǒng)建設(shè)水平還不高，同時在已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度中，僅有少部分的企業(yè)建立了對外擔保內(nèi)部控制制度、投資和籌資內(nèi)部控制制度，這也不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、我國企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題

我國的學者對我國不同類型企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題進行了研究。張恒梅認為，我國企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面的問題主要表現(xiàn)在：對重大項目的管理不夠完善，造成成本費用失控；企業(yè)內(nèi)部預算管理制度不夠健全；財務內(nèi)部控制缺少制度化，有關(guān)制度建設(shè)滯后；對資金活動缺乏控制。他針對以上問題指出了新型財務內(nèi)部控制模式的設(shè)計思路，即事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要包括預算控制和授權(quán)控制，事中控制包括會計系統(tǒng)控制和業(yè)務操作控制，而事后控制則包括數(shù)據(jù)核對、風險評估、定期查看完成狀況以及建立監(jiān)察執(zhí)行制度等。其具體內(nèi)容主要包括引入全面預算管理機制、完善相關(guān)管理制度，特別是內(nèi)部控制監(jiān)督機制。蘇怡主要研究了我國國企財務內(nèi)部控制存在的問題及對策，他指出國有企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題主要有：第一，財務內(nèi)部控制意識淡?。坏诙?，財務內(nèi)控人員素質(zhì)不高；第三，財務內(nèi)部控制制度不健全；第四，財務內(nèi)部控制監(jiān)督弱化。黃瓊務，對目前我國企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題進行研究，認為主要存在對財務內(nèi)部控制重視不足、財務內(nèi)部控制制度不完善、對其監(jiān)督強度不夠等問題。

三、財務內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.建立并強化企業(yè)內(nèi)部審計

在我國目前企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，很多企業(yè)缺少有效的內(nèi)部審計制度。雖然企業(yè)內(nèi)部存在著一些具有監(jiān)督職能的管理部門，但這些管理部門更多的職責是對本部門進行核算，缺乏對企業(yè)的全面審核。因此，建立并強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作首先要保持審計的獨立性。只有保持內(nèi)部審計的獨立性，才能提升內(nèi)部審計結(jié)果的精度與深度。內(nèi)部審計工作的開展，需要人才的支撐，因此企業(yè)也必須注重對企業(yè)內(nèi)部審計人才的培訓，并通過企業(yè)內(nèi)部的培訓提升內(nèi)部審計人員的水平。

2.構(gòu)建有效的財務激勵與約束機制

提高企業(yè)管理者的管理水平，建立科學合理的激勵與約束機制是公司財務治理的重要內(nèi)容。公司財務有效激勵的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)員工的追求與企業(yè)發(fā)展目標達成一致。同時，建立財務評價機制，有利于提升對企業(yè)管理人員的激勵效果。企業(yè)內(nèi)部可以建立報酬委員會，對企業(yè)高層管理人員的的年薪、激勵酬金、績效衡量等細節(jié)制定方案，并定期對管理者進行財務評價。

3.加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控力度

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，由于當時認識的局限性或者考慮不周全等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制制度不可能完美無缺，并且隨著實際情況的變化、或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應有的作用，導致內(nèi)部控制實際運行中或多或少地存在著各種各樣的問題。為此需要對內(nèi)部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查。

監(jiān)督是內(nèi)部控制的五要素之一，按性質(zhì)不同又分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是外部監(jiān)管機構(gòu)或事務所對企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務狀況進行監(jiān)督，這種監(jiān)督的優(yōu)勢在于獨立性高，但缺乏持續(xù)性。而內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)管理過程中一項持續(xù)性的監(jiān)控活動，可以在日常的內(nèi)部控制實際運行過程中發(fā)現(xiàn)其中的不足和問題甚至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，缺點則是獨立性不如外部監(jiān)督，容易受到管理層的影響。從監(jiān)督內(nèi)容上劃分，內(nèi)部監(jiān)督又可分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是在日常工作中進行定期或不定期的監(jiān)督、檢查工作，防止經(jīng)營活動出現(xiàn)差錯，對發(fā)現(xiàn)的缺陷或問題應及時反映并糾正。專項監(jiān)督則是針對內(nèi)部控制的某個性質(zhì)重要或金額重大等事項實行專門的、有針對性的檢查工作。

4.完善財務內(nèi)部控制制度

完善的財務內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)部分，只有建立了完善的企業(yè)準則以及內(nèi)部控制制度，才能在員工的實際工作中起到正確的指導作用，同時保證實際控制工作有法可依有據(jù)可循。同樣，制度的建設(shè)與完善也并非一蹴而就的，而是一項長期、復雜、艱巨的工作，需要我們在實際工作中不斷發(fā)現(xiàn)問題進而不斷對其進行完善，達到減小財務風險的作用。

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