呂學(xué)剛??

[摘要]目前，管理會計(jì)在我國企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，并且在提升企業(yè)內(nèi)部管理和價(jià)值創(chuàng)造能力方面取得了良好的成效，但在行政事業(yè)單位中尚未廣泛推行。文章結(jié)合企事業(yè)單位工作的實(shí)踐，通過分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和管理會計(jì)的特點(diǎn)，探討構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系意義和總體思路。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；管理會計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201721186

1行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

11預(yù)算管理方面

存在的問題主要是預(yù)算管理流于形式，未能發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)在：①未開展全面預(yù)算。部分單位僅編報(bào)了財(cái)政撥款部分的部門預(yù)算，未編制涵蓋單位所有收支業(yè)務(wù)的全面預(yù)算。②預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)。僅依據(jù)上年度的實(shí)際發(fā)生額來估算本年度預(yù)算，未按照單位業(yè)務(wù)開展實(shí)際采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法分析編報(bào)預(yù)算，導(dǎo)致所編制的預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏可行性。③預(yù)算執(zhí)行不力。預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)直接導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行不力，甚至出現(xiàn)完全無視預(yù)算而隨意收支的情況。④預(yù)算考核不到位。主要體現(xiàn)在預(yù)算考核流于形式或者根本未進(jìn)行預(yù)算考核。

12資產(chǎn)管理方面

首先，缺乏完善的資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)管理人員僅憑傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人能力來開展資產(chǎn)管理工作，具有較大隨意性和盲目性；其次，采購、領(lǐng)用存在隨意性。存在資產(chǎn)采購未履行或未規(guī)范履行審批程序的現(xiàn)象，日常管理未能實(shí)行卡片管理責(zé)任到人，低值易耗品未實(shí)行規(guī)范的入庫和領(lǐng)用而導(dǎo)致浪費(fèi)嚴(yán)重；最后，部分單位長期未清理盤點(diǎn)資產(chǎn)，導(dǎo)致家底不清甚至賬實(shí)不符。

13內(nèi)部控制制度建設(shè)方面

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已于2012年頒發(fā)，但截至目前，內(nèi)控制度建設(shè)在行政事業(yè)單位實(shí)施情況卻并不容樂觀，據(jù)調(diào)查很多單位內(nèi)控制度建設(shè)僅限于應(yīng)付上級要求而流于形式，未能實(shí)現(xiàn)推行內(nèi)部控制制度的初衷和達(dá)到應(yīng)有的效果。

14績效評價(jià)方面

績效評價(jià)是考評行政事業(yè)單位運(yùn)行效率和質(zhì)量的重要方法，但受人力物力所限，目前績效評價(jià)的涉及面較小，一般僅限于重大項(xiàng)目的績效評價(jià)，而未能實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位進(jìn)行全面的績效評價(jià)。

2管理會計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢

21管理會計(jì)的特點(diǎn)

管理會計(jì)主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?；緝?nèi)容包括預(yù)測決策會計(jì)、規(guī)劃控制會計(jì)和責(zé)任會計(jì)。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是在服務(wù)對象方面，管理會計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”。二是在職能定位方面，管理會計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。三是在程序與方法方面，管理會計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。

22行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的意義

（1）有利于改變行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計(jì)職能，提升財(cái)務(wù)管理水平。管理會計(jì)的應(yīng)用，改變了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的“報(bào)賬式”會計(jì)模式，通過財(cái)務(wù)會計(jì)提供更多的相關(guān)信息，在專門的技術(shù)方法指導(dǎo)下，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展預(yù)測、決策、規(guī)劃、評價(jià)、考核、控制工作，向管理人員提供更多的內(nèi)部管理信息，從而可以從根本上提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（2）有助于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高行政事業(yè)單位運(yùn)行效率和質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。采用預(yù)算管理、成本管理等管理會計(jì)的方法對行政事業(yè)單位的資源進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，降低運(yùn)行成本，提高運(yùn)行效率和質(zhì)量，使有限的資源發(fā)揮更大的社會價(jià)值，同時(shí)通過降本增效，達(dá)到提升自身實(shí)力和適應(yīng)外部環(huán)境變化能力的目的。

（3）有助于管理者制定和評價(jià)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略，輔助管理者決策。行政事業(yè)單位管理者利用管理會計(jì)特定的技術(shù)和方法，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)地加工、整理和編制，形成單位過去運(yùn)行情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略的分析資料，有利于單位管理者做出科學(xué)決策，不斷提高管理水平。

（4）有利于加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，向利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息。通過運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)部控制、績效評價(jià)等相關(guān)方法對行政事業(yè)單位營運(yùn)全過程進(jìn)行監(jiān)控，加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績考核，提高行政事業(yè)單位履行社會職責(zé)的效率，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的社會公信度。

3推進(jìn)管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的措施

31應(yīng)用的前提

（1）宏觀政策層面。①管理會計(jì)主導(dǎo)部門應(yīng)積極開展管理會計(jì)理論和體系建設(shè)研究，為管理會計(jì)的應(yīng)用打好理論基礎(chǔ)。②發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。行政事業(yè)單位的性質(zhì)決定了政策導(dǎo)向的重要意義，政府通過政策手段推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用和行政事業(yè)單位會計(jì)職能改革，督促各行政事業(yè)單位建立有效運(yùn)轉(zhuǎn)的管理會計(jì)系統(tǒng)。

（2）思想意識層面。首先，領(lǐng)導(dǎo)層的重視。單位領(lǐng)導(dǎo)層把握著整個(gè)單位的發(fā)展方向和路線，領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持對推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)十分關(guān)鍵。其次，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員樹立管理會計(jì)意識。需要行政事業(yè)單位具體工作人員在日常工作中改變以前各自為政的工作思路，樹立業(yè)財(cái)融合、相互支持的管理會計(jì)工作新理念。

（3）人員素質(zhì)方面。管理會計(jì)在我國特別是在行政事業(yè)單位的應(yīng)用時(shí)間并不長，應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)較少，管理會計(jì)人才隊(duì)伍匱乏，要推廣管理會計(jì)應(yīng)用，人才建設(shè)是前提。一方面通過從企業(yè)等管理會計(jì)發(fā)展較快的領(lǐng)域引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)和技能較高的管理會計(jì)人才，讓其牽頭和引領(lǐng)行政事業(yè)單位的管理會計(jì)體系建設(shè)。另一方面加強(qiáng)人才培訓(xùn)和培養(yǎng)機(jī)制的建設(shè)。加大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理會計(jì)理論和實(shí)踐培訓(xùn)力度，同時(shí)，構(gòu)建行業(yè)準(zhǔn)入、行業(yè)資格認(rèn)證及管理會計(jì)師培養(yǎng)機(jī)制，為管理會計(jì)的應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)。

32推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用的具體思路

（1）以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)。管理會計(jì)的應(yīng)用要求改變傳統(tǒng)的會計(jì)職能，會計(jì)職能由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)會人員不僅僅是信息的提供和支持者，而且是決策的參與者。新的職責(zé)與角色要求財(cái)會人員更廣泛地參與單位的各項(xiàng)活動(dòng)，融入到單位的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更多地了解單位各個(gè)方面，并且對業(yè)務(wù)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)分析和支持，以協(xié)助管理者制訂正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有機(jī)融和價(jià)值創(chuàng)造，為管理會計(jì)的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

（2）以全面預(yù)算為龍頭。全面預(yù)算制度作為一項(xiàng)行之有效的管理手段和管理會計(jì)應(yīng)用工具，貫穿于整個(gè)單位運(yùn)行的始終，同時(shí)，全面預(yù)算過程中可以融合績效考核和成本控制等管理會計(jì)工具，在行政事業(yè)單位日常管理中發(fā)揮著核心作用，因此抓好單位全面預(yù)算工作，就是把握住了管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的龍頭。

（3）以內(nèi)部控制為保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為另一項(xiàng)重要的管理會計(jì)工具，指的是行政事業(yè)單位為達(dá)到控制的目的，制定相關(guān)制度、解決方案，對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防御和管理控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為單位層面和業(yè)務(wù)層面控制，其中業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目和合同等六大方面，與全面預(yù)算制度一樣貫穿著行政事業(yè)單位運(yùn)行的始終，形成了一道堅(jiān)固的屏障，保障著行政事業(yè)單位的健康、安全、高效運(yùn)行。

（4）以信息系統(tǒng)為支撐。單位通過將全面預(yù)算控制、內(nèi)部控制流程等管理會計(jì)工具嵌入信息系統(tǒng)，搭建起管理會計(jì)模型，一方面達(dá)到對各類業(yè)務(wù)約束的“自動(dòng)”實(shí)現(xiàn)，另一方面推動(dòng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門緊密配合，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程的高效管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳薪行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理研究[J].財(cái)政稅務(wù)，2013（1）.

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