楊得馨++何瑞靈

[摘 要] 基礎(chǔ)建設(shè)工程跟蹤審計一般是對一個基建工程的全過程進行審計、監(jiān)督、控制和管理。因基建項目具有投資大，影響廣，建設(shè)周期長等特點，故項目最終結(jié)算審計的難度較大。從審計的角度出發(fā)，基建項目結(jié)算審計可以被理解為靜態(tài)審計，作用效果不夠全面。而全過程跟蹤審計自始之終都存在，了解項目運行的各個環(huán)節(jié)，將問題處理在萌芽狀態(tài)，發(fā)揮了審計核心價值，切實提高了基建、工程項目的效益。本文主要從理論角度對當(dāng)前建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計要點模式進行分析，更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計系統(tǒng)設(shè)計，并強調(diào)了該模式的控制原則和操作要點，對現(xiàn)行全過程的跟蹤審計項目有很強的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞] 基建工程；全過程跟蹤審計；工程項目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 009

[中圖分類號] F239.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0022- 02

1 基建工程全程跟蹤審計的內(nèi)容

1.1 前期準(zhǔn)備階段

（1）審查基本建設(shè)項目立項程序能否規(guī)范有效，審批手續(xù)是否齊全，建設(shè)資金來源能否正當(dāng)，資金是否有保證，開工條件能否具備，工期預(yù)測合理等。重點是審查項目及建議書審批的可行性，研究報告審批和初步設(shè)計審批嚴(yán)格遵守審批程序。

（2）工程設(shè)計是造成工程造價高低的核心因素，設(shè)計變更和設(shè)計缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設(shè)計單位的好壞，影響設(shè)計成果，進而影響各功能的實現(xiàn)，全過程審計有助于督促雙方做出準(zhǔn)確、可靠的設(shè)計方案，避免后續(xù)發(fā)生糾紛，增加工程成本。

（3）基建工程招標(biāo)投標(biāo)是全過程審計的至關(guān)重要的內(nèi)容，是否公開、公平、公正，是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生，中標(biāo)公司的報價是否合理等問題，全過程審計需要從招標(biāo)公告、范圍、方式、投標(biāo)清單、是否履行了相對應(yīng)的審批手續(xù)等各個環(huán)節(jié)加大審計力度。

1.2 施工建設(shè)階段

（1）重點對建設(shè)資金管理、建設(shè)管理、質(zhì)量控制進行審計審查，建設(shè)資金有無按時足額到位，審查建設(shè)的資金能不能按規(guī)定專戶管理、?？顚Ｓ?，是不是按照工程進度付款，有無擠占，有無弄虛作假，挪用建設(shè)資金或潛逃等情況。

（2）施工合同是工程全過程審計的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當(dāng)與否，合同主體的合法性，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，合同文本能否達到國家標(biāo)準(zhǔn)格式，合同的工程內(nèi)容及承包范圍是否明確，合同工期、質(zhì)量等級是不是按招標(biāo)投標(biāo)的約定簽訂，合同條款里涉及工程價款結(jié)算事項有無執(zhí)行約定等。其次，大宗材料、設(shè)備價格、材料、設(shè)備檔次的選擇和價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。應(yīng)當(dāng)重點審查有沒有降低標(biāo)準(zhǔn)或以次充好的情況，必要時可到質(zhì)檢部門鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對進場材料、設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，必須由審計部門、基建部門、監(jiān)理單位、施工單位共同確認(rèn)。最后，合同履行的審計一是審查預(yù)付款的支付能不能按照合同約定，預(yù)付款扣回有沒有符合國家規(guī)定。二是審查工程款的支付是不是和實際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點審計變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實，計量是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突，變更金額較大的，應(yīng)到施工現(xiàn)場，詳細(xì)了解現(xiàn)場情況，走訪施工單位、監(jiān)理單位，進行復(fù)核，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。四是審查有沒有故意擴大范圍，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破概預(yù)算的情況。

（3）審計監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)機構(gòu)中質(zhì)量控制能否到位，有無不按圖紙、不規(guī)范施工、偷工減料等工程質(zhì)量問題。

（4）審查建設(shè)單位管理費?；窘ㄔO(shè)單位存在的普遍問題是建設(shè)單位管理費超支現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至成倍地超出原有金額。導(dǎo)致多數(shù)項目建設(shè)單位管理費超概算的原因主要有兩個方面：一是概算的計算標(biāo)準(zhǔn)偏低。標(biāo)準(zhǔn)與實際需求的過度背離，致使其缺乏現(xiàn)實指導(dǎo)作用，超額的問題難以避免。二是建設(shè)單位自身對此項費用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時機構(gòu)性質(zhì)的建設(shè)單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現(xiàn)象更加明顯，這也是審計中必須注意的問題。

2 跟蹤審計工作中要充分加強各方的相互配合

（1）需要統(tǒng)一認(rèn)識。在跟蹤審計之前，需要對各個部門的思想進行統(tǒng)一，自覺支持審計工作。建設(shè)單位基建管理領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員需要在跟蹤審計問題上達成一致要求，不能夠統(tǒng)一準(zhǔn)確思想，不能夠更好地配合審計相關(guān)工作，跟蹤審計作用不能夠得到更好的發(fā)揮，那么審計就會成為一個幌子，有時在建設(shè)單位決策過程中會出現(xiàn)錯誤，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。因此，全過程跟蹤審計的重要性需要各方共同實踐，尤其是業(yè)主單位，必須足夠重視，加強與審計單位的配合單位，對施工單位進行有效管理和配合，理解審計工作的主要內(nèi)容。

（2）要正確處理跟蹤審計和工程監(jiān)理的關(guān)系。全過程審計要把日常工作協(xié)調(diào)好，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素之外，還取決于建設(shè)單位的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達到1+1>2的效果，需要觀察二者在定位上是否準(zhǔn)確，分工是否合理，是否達到協(xié)調(diào)的目的，這些都是減少內(nèi)耗的主要因素，會形成一種合力。建設(shè)單位管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理配合的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。

（3）要正確處理跟蹤審計和承包方之間的關(guān)系。全過程跟蹤審計必須體現(xiàn)出審計的專業(yè)化、規(guī)范化，對項目實施期間技術(shù)、經(jīng)濟等洽商的變動要高度重視，隨時根據(jù)現(xiàn)場工程的變化量化經(jīng)濟指標(biāo)，在承包方提出工程造價變更時，要及時確定經(jīng)濟變動，同承包方達成一致意見，以便開展后續(xù)工作。同時，也需要控制系統(tǒng)風(fēng)險，審計人員和施工人員經(jīng)常密切合作；工作人員之間是否會存在利益、權(quán)力的交換，也需要全過程審計單位加強監(jiān)督和管理。

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