蘇羅　陸峰　胡煒

摘要：全過程跟蹤審計是一種全面有效的審計手段。為提高經(jīng)濟效益，預(yù)防腐敗的發(fā)生，促進國有資產(chǎn)保值增值，電力企業(yè)實施基建工程全過程跟蹤審計勢在必行?；üこ倘^程跟蹤審計可以使審計工作嵌入到電力企業(yè)基建項目立項、招標(biāo)、實施、竣工、決算等各個環(huán)節(jié)中，最大限度地梳理、排查、解決電力企業(yè)工程項目運作過程中的各種問題。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 工程項目 全過程跟蹤審計

年來，隨著我國電力事業(yè)的不斷發(fā)展，電力企業(yè)基建工程項目呈幾何式增長。面對如此規(guī)模與數(shù)量的基建工程項目，以往傳統(tǒng)的工程決算審計難以滿足現(xiàn)實工作的需要。

一、電力企業(yè)實施基建工程全過程跟蹤審計的作用

（一）提高企業(yè)經(jīng)濟效益

與普通企業(yè)相比，電力企業(yè)基建工程往往投資巨大，切實有效地控制成本顯得尤為迫切。通過實施基建工程全過程跟蹤審計，雖然所投入的資源和時間相比傳統(tǒng)決算審計多出很多，但是它為電力企業(yè)創(chuàng)造的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全過程跟蹤審計付出的成本。同時，由于審計監(jiān)督貫穿于項目的各個環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量本身的提高也能帶來電力企業(yè)投資收益的增加。

（二）克服傳統(tǒng)工程決算審計缺陷

傳統(tǒng)的工程決算審計通常是在工程竣工驗收以后進行的，實質(zhì)上只是靜態(tài)的事后審計，審計的范圍主要是工程造價，無法動態(tài)地管控整個基建工程，對基建工程實施過程中出現(xiàn)的違反國家法律規(guī)定、違反企業(yè)制度規(guī)范的問題無法得到及時發(fā)現(xiàn)和解決。電力企業(yè)基建項目全過程跟蹤審計從立項、招標(biāo)、實施、竣工、決算等各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)、連續(xù)的審計監(jiān)督，審計人員參與到基建工程項目的各個方面，克服了傳統(tǒng)工程決算審計只關(guān)注工程結(jié)算造價審計的缺陷。

（三）降低經(jīng)營風(fēng)險

目前，基建工程全過程跟蹤審計還沒有在整個電力企業(yè)中運用起來，這也導(dǎo)致了相當(dāng)多的電力企業(yè)基建項目出現(xiàn)招投標(biāo)違規(guī)、建設(shè)資金浪費、貪污腐敗等問題。通過全過程跟蹤審計規(guī)范基建項目全業(yè)務(wù)工作流程、控制支出、節(jié)約成本，可以顯著提高電力企業(yè)基建項目管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，維護電力企業(yè)整體利益。

二、電力企業(yè)基建工程項目全過程跟蹤審計的職能劃分

全過程跟蹤審計是將基建項目全過程劃分為若干階段，及時對各階段項目建設(shè)的真實性、合法性、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議。審計部門是基建項目過程跟蹤審計工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)組織與協(xié)調(diào)跟蹤審計工作，后勤工作部門、被審計單位、社會中介機構(gòu)是跟蹤審計工作的參與配合單位。

審計部門負(fù)責(zé)整個跟蹤審計工作，具體制定跟蹤審計工作實施方案；成立審計工作小組，并明確審計項目負(fù)責(zé)人和審計組成員；選聘和考核跟蹤審計中介機構(gòu)；審核社會中介機構(gòu)出具的審計意見或報告初稿。

后勤工作部門負(fù)責(zé)支持配合審計部門開展跟蹤審計工作；協(xié)調(diào)并督促施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計等參建單位落實審計建議和意見；協(xié)助審計部門解決處理跟蹤審計中遇到的有關(guān)問題；向?qū)徲嫴块T反饋意見或提出建議；牽頭落實審計問題的整改。

被審計單位負(fù)責(zé)接受審計部門開展跟蹤審計工作；及時、完整提供審計所需材料，提供必備的工作條件；落實審計整改意見和建議，上報整改落實情況；做好與審計機構(gòu)、參建單位的溝通協(xié)調(diào)工作。

社會中介機構(gòu)負(fù)責(zé)履行委托合同約定的工作職責(zé)，對審計建議、意見和審計報告承擔(dān)法律和經(jīng)濟責(zé)任；審核投資估算、設(shè)計概算、招投標(biāo)文件、施工合同、工程量清單及投標(biāo)控制價、設(shè)計變更、工程簽證、材料設(shè)備價格、竣工結(jié)算等方面內(nèi)容，提供審計意見或報告；審核工程進度款，跟蹤簽證隱蔽工程，參與工程竣工驗收；做好與參建單位的溝通協(xié)調(diào)工作。

三、電力企業(yè)基建工程項目全過程跟蹤審計的工作原則

電力企業(yè)基建項目全過程跟蹤審計需要科學(xué)管理，精準(zhǔn)定位，將工程建設(shè)項目中的施工管理、第三方監(jiān)理、全過程審計有機地結(jié)合起來，最大限度地發(fā)揮電力企業(yè)建設(shè)工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益。跟蹤審計應(yīng)遵循以下工作原則：

（一）審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)相一致原則

跟蹤審計是保障工程項目支出真實、程序合法、效益優(yōu)化的一種有效管理手段。歸根到底，跟蹤審計的目標(biāo)是確保整個工程項目質(zhì)量優(yōu)良，成本節(jié)約，它與建設(shè)的目標(biāo)一致。

（二）以投資控制為主線

跟蹤審計的主要工作內(nèi)容是關(guān)注工程項目的成本發(fā)生。著重關(guān)注建設(shè)項目的效益完成、資金運用情況，著重于建設(shè)項目的經(jīng)濟、效率、效果。以投資控制為主線，對整個建設(shè)項目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題隨時糾正、及時控制。

（三）技術(shù)性與經(jīng)濟性相結(jié)合

全過程跟蹤審計克服了傳統(tǒng)工程決算審計只針對工程造價進行費用審核的缺點。將審計監(jiān)督貫穿工程項目的全過程。將工程的功能性審計放在突出的位置，實現(xiàn)造價與功能的有效結(jié)合，正確處理了技術(shù)與經(jīng)濟的關(guān)系。

（四）監(jiān)督、評價與服務(wù)相結(jié)合

通過工程項目全過程跟蹤審計發(fā)現(xiàn)和查找工程項目中的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。及時就發(fā)現(xiàn)的問題與工程單位進行審計溝通，為建設(shè)單位工程質(zhì)量與工程造價進一步優(yōu)化提供建設(shè)性意見。將審計監(jiān)督與評價、服務(wù)很好地結(jié)合起來。

四、電力企業(yè)基建工程項目全過程跟蹤審計的工作內(nèi)容

（一）項目建設(shè)前期階段的工作內(nèi)容

項目建設(shè)前期階段審計是指對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。內(nèi)容主要包括：（1）設(shè)計、監(jiān)理、施工供應(yīng)商選擇程序規(guī)范情況。（2）擴大初步設(shè)計、施工圖設(shè)計的依據(jù)和設(shè)計方案的論證、總概算的編制、審批等情況。（3）審查項目前期建設(shè)階段工程進度情況，土地取得、拆遷補償、規(guī)劃許可、施工許可、建設(shè)及臨時暫用等審批手續(xù)辦理是否合法、合規(guī)、合理、及時。（4）建設(shè)資金來源和落實情況。（5）設(shè)計、監(jiān)理、施工合同訂立情況。（6）施工場地“三通一平”落實情況。（7）與建設(shè)項目立項有關(guān)的其他情況。（8）編制項目建設(shè)前期階段審計意見書。具體工作流程見圖1。

（二）項目建設(shè)實施階段的工作內(nèi)容

項目建設(shè)實施階段審計是指審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。（2）工程全過程質(zhì)量、工期、安全、費用控制情況。（3）工程參與各方權(quán)利、義務(wù)執(zhí)行情況。（4）隱蔽工程驗收記錄、施工進度月報情況。（5）現(xiàn)場簽證情況。（6）重大工程量差調(diào)整情況。（7）與工程施工期間管理有關(guān)的其他情況。（8）編制工程進度款結(jié)算報告。具體工作流程見圖2。

（三）項目竣工結(jié)算階段工作內(nèi)容

項目竣工決算階段審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。內(nèi)容主要包括：（1）工程結(jié)算編制的依據(jù)。（2）工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。（3）各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況。（4）招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計價清單的執(zhí)行情況。（5）對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況。（6）概算執(zhí)行情況。是否存在執(zhí)行概算外項目和單項超概算情況。（7）與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其他情況。（8）編制項目竣工結(jié)算報告和報表。具體工作流程見圖3。

（四）項目財務(wù)決算階段工作內(nèi)容

項目財務(wù)結(jié)算階段審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計。內(nèi)容主要包括：（1）批準(zhǔn)的設(shè)計方案和工程實際竣工情況。（2）竣工驗收和遺留問題的處置情況。（3）建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。（4）編制工程財務(wù)決算報告和報表。具體工作流程見圖4。

（五）項目完工審計評價階段工作內(nèi)容

項目完工審計評價階段是指審計部門對項目竣工后移交投運情況進行審計。內(nèi)容主要包括：（1）竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況。（2）項目建設(shè)交付使用資產(chǎn)情況。（3）結(jié)余資金和結(jié)余物資情況。（4）工程竣工檔案情況。（5）項目產(chǎn)權(quán)證明材料辦理情況。（6）項目投運后運行、評價及效益達(dá)標(biāo)情況。（7）編制項目完工審計后評價報告。具體工作流程見圖5。

跟蹤審計單位應(yīng)在項目立項批復(fù)后便開始介入，按照上述工作內(nèi)容，分環(huán)節(jié)、全過程實施跟蹤審計。

五、電力企業(yè)基建工程項目全過程跟蹤審計成果運用

電力企業(yè)基建工程項目全過程跟蹤審計是企業(yè)加強自身內(nèi)控機制建設(shè)的一項具體舉措，它的著重點不僅是要排查出各個環(huán)節(jié)的問題，更重要的是要將這些審計成果運用在企業(yè)的基建工程管理中來。

（一）審計部門應(yīng)按關(guān)鍵節(jié)點出具階段性審計結(jié)論

結(jié)合基建項目建設(shè)特點，審計部門在項目開工、基礎(chǔ)完成、主體封頂、裝飾裝修、竣工驗收等關(guān)鍵節(jié)點完工后一定時間內(nèi)，出具跟蹤審計成果。

（二）審計部門對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題提出建議

審計部門對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依照有關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定提出處理或處罰建議；對存在的突出問題或帶普遍性、傾向性的問題，提出審計意見。對被審計單位造成重大經(jīng)濟損失的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理。

（三）后勤工作部門負(fù)責(zé)整改落實

后勤工作部門負(fù)責(zé)整改落實屬于本部門在管理層面存在的問題，并督促檢查被審計單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見。針對問題，制定防范措施，完善內(nèi)部控制，建立防范問題的長效機制。

（四）被審計單位必須依法、及時、有效地運用好審計成果

按照審計意見（決定） 的要求完成整改。對審計移送處理事項，認(rèn)真核實，分清責(zé)任，采取措施進行整改和處理。對審計揭示的問題，認(rèn)真研究分析，健全機制，完善制度，規(guī)范流程，杜絕類似問題重復(fù)發(fā)生。

六、結(jié)語

基建工程全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的、持續(xù)的審計手段。它將工程審計的重心從事后工程造價審核轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后的工程風(fēng)險防范與成本控制中來。隨著外部監(jiān)管要求的不斷提高以及企業(yè)加強自身管理的內(nèi)在需要，越來越多的電力企業(yè)會將全過程跟蹤審計手段運用到基建工程項目中來。X

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作者簡介：

蘇羅，男，國網(wǎng)安徽省電力公司培訓(xùn)中心監(jiān)察審計部，注冊會計師，會計師，江西財經(jīng)大學(xué)會計碩士研究生；研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計。