新審計準(zhǔn)則在“A+H”股公司以及純H股公司實施已有兩月有余，并將自2018年1月1日起擴大到其他被審計單位。最近，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布新審計報告準(zhǔn)則應(yīng)用指南，包括《〈中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項〉應(yīng)用指南》等共16項，實施時間和范圍與新審計報告準(zhǔn)則保持一致。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，應(yīng)用指南為注冊會計師正確理解和運用準(zhǔn)則提供了具有可操作性的指導(dǎo)意見，可助力新審計報告準(zhǔn)則順利“落地”實施。

新準(zhǔn)則實施還需更多探索

新準(zhǔn)則開創(chuàng)了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史，為注冊會計師行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。比如，新審計報告準(zhǔn)則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。應(yīng)用指南是在準(zhǔn)則框架下，發(fā)揮指南體例相對靈活的特點，對準(zhǔn)則進行細(xì)化和具體化，進一步闡述相關(guān)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、核心程序、具體方法、對實務(wù)的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準(zhǔn)則提供具有可操作性的指導(dǎo)意見?？梢哉f，應(yīng)用指南不僅能夠幫助會計師事務(wù)所及注冊會計師更好地理解新審計報告準(zhǔn)則中關(guān)于溝通關(guān)鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務(wù)報表使用者等利益相關(guān)者，更好地理解新審計報告準(zhǔn)則對于審計提出的新要求。同時，應(yīng)用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執(zhí)行審計工作，提高審計報告的質(zhì)量，從而促進新審計報告準(zhǔn)則的貫徹實施。

審計報告可增加強調(diào)事項段

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）于2015年正式發(fā)布了新修訂的審計準(zhǔn)則，中注協(xié)此次發(fā)布的“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”應(yīng)用指南是與國際的再次接軌。應(yīng)用指南中規(guī)定：在認(rèn)為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段。通過這種方式，為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。

應(yīng)用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發(fā)揮審計作用，同時可以幫助信息使用者理清關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項或其他事項的關(guān)系。比如，在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告中，會有強調(diào)事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎(chǔ)。因此，當(dāng)增加關(guān)鍵審計事項段時，其披露事項的權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)先于強調(diào)事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關(guān)鍵事項。如果是，必須在關(guān)鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關(guān)鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。

在財務(wù)信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和發(fā)布信息的主體，注冊會計師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責(zé)任不同。在審計報告中溝通關(guān)鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)考慮關(guān)鍵審計事項在財務(wù)報表中已有的披露，首先做到不簡單重復(fù)，同時鼓勵管理層多做相關(guān)方面的披露。

新指南指導(dǎo)審計實踐

新審計報告準(zhǔn)則要求披露審計工作中的個性化信息，這使得標(biāo)準(zhǔn)化審計模板將成為歷史，這種要求強化了注冊會計師的責(zé)任。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對于審計行業(yè)而言，這是一場革命性的變化，與此相關(guān)的會計師事務(wù)所、被審計單位等，都需要在實施前做好一系列準(zhǔn)備工作。（據(jù)《中國會計報》）