陳 略

（武漢大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北 武漢 430072）

會計與審計

我國上市公司環(huán)境審計評價體系研究
——以青島海爾股份有限公司為例

陳 略

（武漢大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北 武漢 430072）

環(huán)境和資源是人類生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)作為社會經(jīng)濟的主要參與者，在保護環(huán)境方面有不可推卸的責(zé)任。開展環(huán)境審計以促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而環(huán)境審計評價體系作為環(huán)境審計的重要部分，同樣具有重要的現(xiàn)實意義。文章以青島海爾為例，對環(huán)境審計評價體系的實踐進行了初步探索，以期推動我國環(huán)境審計及環(huán)境審計評價的發(fā)展。

上市公司；環(huán)境審計；評價體系；評價指標

一、上市公司環(huán)境審計概念、內(nèi)容及評價目標

環(huán)境審計是以促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和維護社會利益為目標，通過對企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況進行披露和審核，對于環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等經(jīng)營業(yè)績進行全面、客觀、公允的評估，以實現(xiàn)對環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)督的再監(jiān)督。其內(nèi)容包括環(huán)境信息處理的真實性審計、環(huán)保法制的合規(guī)性審計、關(guān)鍵管理體系的健全性審計、環(huán)境風(fēng)險的預(yù)防性審計及環(huán)保責(zé)任的績效性審計等內(nèi)容。

從法律法規(guī)依據(jù)來看，環(huán)境審計的主要依據(jù)包括環(huán)保政策、方針；環(huán)境法規(guī)；環(huán)境標準；會計和審計準則。與傳統(tǒng)審計比較，環(huán)境審計依據(jù)健全、環(huán)境法規(guī)完整。環(huán)境審計評價是審計人員在開展環(huán)境審計所依據(jù)的審計標準，它是指導(dǎo)審計人員開展環(huán)境審計的指南，是環(huán)境審計的重要組成部分。其具體目標為：（1）評價環(huán)境政策是否科學(xué)合理。幫助制定合理有效的環(huán)境保護政策和制度。（2）評價環(huán)境活動過程中的效率和效果性，從而為改善環(huán)境投資提出意見。（3）評價當(dāng)前環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀及其未來的發(fā)展狀況，有助于制定合理的環(huán)境規(guī)范。（4）評價相關(guān)環(huán)境管理機構(gòu)的辦事效率，找出其工作效率的不積極因素，進而提出改進建議。

二、上市公司環(huán)境審計評價方法標準及評價模型的構(gòu)建

（一）評價方法及標準的選擇

從實際應(yīng)用狀況來看，上市公司環(huán)境審計評價方法主要采用有層次分析法、主成分析法兩種。從統(tǒng)計學(xué)意義上來看，兩種方法各有利弊。本文主要運用層次分析法進行。從評價標準來看，目前主要有國際標準、國內(nèi)標準兩種。

1.國際標準。國際標準化組織（ISO）設(shè)立了環(huán)境戰(zhàn)略咨詢組織（SAGE），同時于1993年成立環(huán)境管理技術(shù)委員會，開展有關(guān)環(huán)境管理體系方面的標準化工作及ISO14000環(huán)境系列標準。1999年完成的環(huán)境績效評價標準（IS014031）成為指導(dǎo)環(huán)境績效評價的綱要。除了上述標準外，環(huán)境審計評價的標準還包括相關(guān)環(huán)境保護法律和管理制度，環(huán)境保護技術(shù)標準以及國際合約等。

2.國內(nèi)標準。除了國際標準外，上市公司環(huán)境審計評價標準還包括一系列法律法規(guī)等文件：如《中國人民共和國環(huán)境保護法》、《中國人民共和國海洋環(huán)境保護法》、《中國人民共和國環(huán)境影響評價法》、《中國人民共和國節(jié)約能源法》等有關(guān)環(huán)境保護的法律；《中華人民共和國大氣污染防治法實施細則》、《全國污染源普查條例》、《國家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》、《排污費征收使用管理條例》、《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》；《中華人民共和國海洋石油勘探開發(fā)環(huán)境保護管理條例實施辦法》等。另外，地方發(fā)布的一些有關(guān)環(huán)境的標準，以及大氣環(huán)境保護標準、水資源保護標準等等也是環(huán)境審計評價的標準。

（二）上市公司環(huán)境審計評價模型的構(gòu)建步驟

1.建立上司公司環(huán)境審計評價體系的層次結(jié)構(gòu)。建立上市公司環(huán)境審計評價體系是進行環(huán)境審計的依據(jù)和基礎(chǔ)。依據(jù)層次分析法，我們也考慮建立包括目標層、準則層、指標層三層。上司公司環(huán)境審計評價體系的總目標即目標層應(yīng)是監(jiān)督和評價企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的履行情況，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我們將其定為“0級指標”。通過計算得到最終上市公司企業(yè)的環(huán)境審計綜合評價指數(shù)，進而通過縱橫向來比較和反映企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況；準則層將評價指標分為幾個功能集，反映目標層的指標組成，定為“1級指標”。為了達到能夠公正客觀地評價公司的實際的環(huán)境責(zé)任履行情況，準則層由公司環(huán)境經(jīng)濟價值指標、環(huán)境生態(tài)價值指標、環(huán)境管理價值指標、環(huán)境社會價值指標等四個方面；指標層則是對準則層的具體化，是一個評價體系的最基本要素，反映了評價的基本具體內(nèi)容。指標層又具體定為2級指標。其中，為了更好地辨認，因此對2級指標進行匯總分類。它們反映了企業(yè)對環(huán)境的影響程度，其可操作性較強，而主要的計算工作也在這一層。

2.指標的篩選過程。根據(jù)評價目標初步確定了若干指標之后，還要根據(jù)具體實際情況以及實踐情況對其進行修正，最終確定具體指標。具體過程如圖1所示。

3.指標的確定：根據(jù)現(xiàn)有國內(nèi)外研究成果結(jié)合企業(yè)實際情況，初步確定具體評價指標如下。

圖1 指標的篩選及修正

（1）1級指標：環(huán)境經(jīng)濟價值指標

分類增值盈利營運創(chuàng)新銷售2級指標有效增加值率=（總收入-中間投入-折舊+當(dāng)期應(yīng)交增值稅）÷總收入資產(chǎn)增加值率=有效增加值÷年資產(chǎn)平均余額凈資產(chǎn)報酬率=凈利潤÷年凈資產(chǎn)平均余額EVA增值率=（凈利潤+利息費用-資本成本-未來環(huán)境遞延負債現(xiàn)值）÷總收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=年賒銷收入凈額÷年應(yīng)收賬款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率=年銷售成本÷年存貨平均余額創(chuàng)新投入率=創(chuàng)新研發(fā)投入÷（管理費用+開發(fā)費用）綠色產(chǎn)品開發(fā)效率=已開發(fā)項目數(shù)÷2年內(nèi)開始研發(fā)項目總數(shù)產(chǎn)品銷售率=銷售產(chǎn)品成本÷（期初庫存產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本）綠色產(chǎn)品銷售率=綠色產(chǎn)品銷售收入÷綠色產(chǎn)品銷售成本綠色產(chǎn)品獲利能力

（2）1級指標：環(huán)境生態(tài)價值指標

分類經(jīng)濟發(fā)展資源減量投入污染減量排放資源再利用和環(huán)境保護質(zhì)量2級指標固定資產(chǎn)投資增長率、工業(yè)增加值增長率、利潤、利潤占利稅比率萬元工業(yè)增加值耗電量、萬元工業(yè)增加值耗水量、萬元工業(yè)增加值綜合消耗萬元工業(yè)增加值廢氣排放量、萬元工業(yè)增加值廢水排放量、萬元工業(yè)增加值廢渣排放量、廢氣處理率、廢水處理率、廢渣處理率“三廢”綜合利用產(chǎn)值占工業(yè)增加值比率、廢水再利用率、廢氣再利用率、廢渣再利用率

（3）1級指標：環(huán)境管理價值指標

分類能源和資源消耗情況污染控制情況環(huán)保投入情況2級指標單位銷售收入能源消耗量、單位銷售收入資源消耗量單位銷售收入排放的污染物和廢棄物環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率，環(huán)境成本占總成本的比率，環(huán)保投資占總投資的比率

（4）1級指標：環(huán)境社會價值指標（包括法律責(zé)任指標和道德責(zé)任指標）

分類生產(chǎn)過程公司環(huán)境法律責(zé)任指標污染控制環(huán)境管理環(huán)境影響公司環(huán)境建設(shè)公司環(huán)境道德責(zé)任指標綠色經(jīng)營環(huán)境信息公開綠色環(huán)境管理體系環(huán)保績效2級指標產(chǎn)品及生產(chǎn)過程中不含有國家法律法規(guī)等禁用的物質(zhì)；禁止使用國家明令淘汰的生產(chǎn)設(shè)備和工藝廢水及廢氣達標排放情況；固體廢物處理處置情況；噪聲及其他污染物的排放治理情況排污申報、排污許可證及排污費繳納情況；按規(guī)定實施強制性清潔生產(chǎn)審核；是否建立突發(fā)環(huán)境污染事件應(yīng)急預(yù)案；是否對國家及地方想過文件規(guī)定的環(huán)境信息進行公開是否發(fā)生一般及以上突發(fā)環(huán)境污染事件；公眾環(huán)境滿意率；評價期內(nèi)環(huán)境違法情況公司綠化率；綠色建筑；評價其間環(huán)境投入情況；員工環(huán)境知識培訓(xùn)及培訓(xùn)績效；環(huán)境宣傳參與情況；拓展綠色產(chǎn)業(yè)情況；是否制定內(nèi)部環(huán)境規(guī)章；是否將環(huán)境保護納入到公司戰(zhàn)略發(fā)展目標上是否使用污染小及可再生資源作為原材料；采用清潔生產(chǎn)技術(shù)改進生產(chǎn)工藝及設(shè)備；產(chǎn)品和包裝回收利用措施及情況環(huán)境信息披露方式；環(huán)境信息披露程度；環(huán)保預(yù)算披露情況；負面環(huán)境信息的公開情況ISO14001認證及其他非限制性認證；關(guān)鍵事故應(yīng)急機制的情況；是否設(shè)置專門環(huán)境組織機構(gòu)；是否有完善管理措施及綠色產(chǎn)品體系認證自愿減少廢氣排放制度、措施；二氧化硫、煙粉塵排放量及減排量；廢物循環(huán)利用情況；水資源利用效率參與環(huán)境保護公益情況及績效

4.評價指標權(quán)重的確定。這部分評價指標權(quán)重的確定，仍然參考層次分析法的指標權(quán)重確定過程，即通過建立遞階層次結(jié)構(gòu)→構(gòu)造判斷矩陣→計算最大特征根和特征向量進行層次單排序→各層次一致性檢驗→層次總排序和總體一致性檢驗→調(diào)整檢驗結(jié)果→最后得到各個指標的權(quán)重。最后根據(jù)計算，得到各環(huán)境指標權(quán)重如下表：

0級指標公司的可持續(xù)發(fā)展（A）1級指標環(huán)境經(jīng)濟價值指標（B1）環(huán)境生態(tài)價值指標（B2）環(huán)境管理價值指標（B3）環(huán)境社會價值指標（B4）權(quán)重0.30 0.25 0.25 0.20

5.評價指標的分級標準。根據(jù)ISO14001環(huán)境管理、國家環(huán)?？偩诸C布的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、污染物的排放標準和總量控制標準、已有的環(huán)境質(zhì)量標準、國內(nèi)先進的清潔生產(chǎn)水平為依據(jù)，制定如下上市公司環(huán)境審計評價指標的分級標準（部分）：

1級指標分級分類指標環(huán)境經(jīng)濟價值指標環(huán)境生態(tài)價值指標環(huán)境管理價值指標環(huán)境社會價值指標增值、盈利、營運萬元工業(yè)增加值耗電量、萬元工業(yè)增加值耗水量“三廢”處理率“三廢”利用率環(huán)保投入情況優(yōu)（86-100）≥70%≤6460≤12≥90%≥90%≥20%良（71-85）≥50%≤7300≤20≥70%≥70%≥10%差（＜60）＜30%＞10200≥46＜50%＜50%＜5%定性分析中（60-71）≥30%≤8500≤32≥50%≥50%≥5%

6.評價指標的最終結(jié)果。確定了評價指標各級權(quán)重及分級標準之后，則按照二者相乘得到最終的目標層的總分數(shù)，從而分析上市公司環(huán)境審計評價的綜合結(jié)果。

評價指標最終的分值計算結(jié)果如下：

其中，Wa為一級指標的權(quán)重，Pa為一級指標的分值。

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三、上市公司環(huán)境審計評價體系的具體應(yīng)用——以青島海爾股份有限公司為例

（一）青島海爾股份有限公司概況

中國海爾創(chuàng)立于1984年，經(jīng)過30年創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，從一家資不抵債、瀕臨倒閉的集體小廠發(fā)展成為全球家電第一品牌。海爾始終致力于節(jié)能減排工作和環(huán)境保護事業(yè)，將環(huán)境保護理念融入集團的企業(yè)文化，堅持實施“綠色發(fā)展”戰(zhàn)略，在應(yīng)對氣候變化、PM2.5、霧霾、水環(huán)境污染等環(huán)境問題方面不斷努力，力求為消費者提供更多性價比高、節(jié)能效果好、環(huán)境效益高的產(chǎn)品，為社會打造綠色化、信息化、生態(tài)化的生活空間。

（二）青島海爾的環(huán)保舉措及成果①本節(jié)原始數(shù)據(jù)均來源于2014年海爾集團環(huán)境報告書。

1.近五年青島海爾的環(huán)境行為及環(huán)境管理成果

多年來，海爾勇于承擔(dān)推動綠色消費、提升綠色節(jié)能水平的社會責(zé)任，將低碳、循環(huán)、節(jié)能、減排的理念融入企業(yè)文化，積極推進環(huán)境信息公開、清潔生產(chǎn)、廢舊家電及電子產(chǎn)品回收、污染防 治等工作，秉承“真誠到永遠”的理念，真誠回報社會，努力提升產(chǎn)品全生命周期的綠色含金量，以有效節(jié)約資源，保護生態(tài)環(huán)境。

環(huán)境行為2011年海爾創(chuàng)造性提出“綠色制造、經(jīng)色經(jīng)營、綠色回收”的4G戰(zhàn)略2012年海爾實施光伏發(fā)電項目，在青島工業(yè)園完成第一階段1MW太陽能發(fā)電試點工作2013年海爾工業(yè)園爆破一根高度為80 CM的煙囪，每年分別減排CO、煙塵、NOX為 56.7 t，27.5 t，117.4 t.2014年光伏發(fā)電項目安裝容量達22.4 MW，累計發(fā)電量1 353 MW.h，節(jié)煤 541.33 t，減排CO2達1 349 t環(huán)境管理成果2010年“十一五”期間，海爾全面落實“節(jié)能、降耗、減污、增效”的方針，持續(xù)開展清潔生產(chǎn)、綠色經(jīng)營海爾獲得世界貿(mào)易中心頒發(fā)的“全球可持紐發(fā)展杰出成就獎”海爾榮獲“入世十年影響世界的消費電子標桿品牌”稱號海爾披露環(huán)境信息的行為在“第十一屆中國公司治論壇”上得到一致好評，并榮獲“2012年度信息披露獎”海爾連續(xù)兩年被評為青島嶗山區(qū)企業(yè)環(huán)境信息公開工作先進單位海爾的6款產(chǎn)品獲得艾普蘭獎，包括艾普蘭大獎，低碳環(huán)保獎，科技創(chuàng)新獎，最受大眾歡迎產(chǎn)品獎等

2014年青島海爾廢廢氣排放減少量情況

2.2014年青島海爾物質(zhì)流分析

3.青島海爾環(huán)保投資與績效分析

2014年，海爾在環(huán)境管理方面投資73萬元，在污染防治方面投資2 650萬元，在節(jié)能消耗方面投資2 030萬元，共計4 753萬元。

分類環(huán)境管理污染防治節(jié)能消耗項目環(huán)境保護管理檢測技術(shù)培訓(xùn)參加企業(yè)外部組織的各項環(huán)保培訓(xùn)環(huán)境保護宣傳大氣污染防治水污染防治確保污水處理設(shè)施運行日常環(huán)境監(jiān)測中水會用設(shè)施運行改善工藝設(shè)備，提高審查效率，建設(shè)能耗和物耗節(jié)能降耗宣傳投入費用（萬元）15 22 10 26 1980 360 310 25 10 2000 30

環(huán)境績效：從單位產(chǎn)值能耗、單位產(chǎn)值二氧化碳排放量、單位產(chǎn)值水耗、單位產(chǎn)值廢水產(chǎn)生量、單位產(chǎn)值二氧化硫排放量、單位產(chǎn)值化學(xué)需氧量排放量六個方面直觀地分析海爾各項指標的經(jīng)年變化情況。

（三）青島海爾環(huán)境審計評價體系分析

1.青島海爾環(huán)境審計評價模型建立

（1）評價目標。青島海爾環(huán)境審計評價的目標是檢查公司對環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而了解公司的可持續(xù)發(fā)展狀況。

（2）評價方法。擬采取層次分析法對其進行評價、分析。

（3）評價標準。對青島海爾進行環(huán)境審計評價標準包括國際上通用的環(huán)境績效評價標準（IS014031）及國內(nèi)的有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、審計準則以及地方發(fā)布的環(huán)境標準等。

（4）評價指標。基于數(shù)據(jù)的可得性，在不影響環(huán)境審計評價最終結(jié)果的前提下，根據(jù)四類1級指標選取部分2級指標對其進行重點分析，主要包括：

1級指標環(huán)境經(jīng)濟價值指標環(huán)境生態(tài)價值指標環(huán)境管理價值指標環(huán)境社會價值指標2級指標凈資產(chǎn)報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率萬元工業(yè)增加值耗水量、萬元工業(yè)增加值廢氣排放量、萬元工業(yè)增加值廢水排放量、廢水再利用率單位銷售收入排放的污染物和廢棄物、環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率、環(huán)境成本占總成本的比率定性分析

（5）指標權(quán)重。運用層次分析法對指標分析的計算，得到如下指標的權(quán)重為：

0級指標公司的可持續(xù)發(fā)展1級指標環(huán)境經(jīng)濟價值指標環(huán)境生態(tài)價值指標環(huán)境管理價值指標環(huán)境社會價值指標權(quán)重0.30 0.25 0.25 0.20

（6）評價分級標準參照前文

2.青島海爾環(huán)境審計評價的具體分析①數(shù)據(jù)來源于青島海爾2014年年報及環(huán)境報告書。

（1）環(huán)境經(jīng)濟價值指標分析（部分數(shù)據(jù)由其2014年報獲?。?/p>

凈資產(chǎn)報酬率=凈利潤÷年凈資產(chǎn)平均余額=7.34億÷136.08億×100%=5.36%

存貨周轉(zhuǎn)率=年銷售成本÷年存貨平均余額=16.24億÷0.37億=43.89

（2）環(huán)境生態(tài)價值指標（由上圖可知）：

萬元工業(yè)增加值耗水量=0.263立方米/萬元

萬元工業(yè)增加值廢氣排放量=10.32+12.97=23.29克/萬元

萬元工業(yè)增加值廢水排放量=0.127立方米/萬元

廢水再利用率=年廢水再利用量÷年廢水總量×100%=2.5÷30×100%=8.33%

（3）環(huán)境管理價值指標：

單位銷售收入排放的污染物和廢棄物=（11193+1193）÷219296=0.056噸 /萬元

環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率=（22+10）÷162417×100%=0.0197%

環(huán)境成本占總成本的比率=4753÷162417×100%=2.92%

（4）環(huán)境社會價值指標：

青島海爾2014年在能源節(jié)約上節(jié)水56 850.98 m3，節(jié)電 39.5萬千瓦/時；

廢物污染防控上確保了廢物正確處理，避免環(huán)境污染，對紙殼、泡沫、塑料、鐵等進行分類回收利用，對廢舊電腦、打印機等廢舊電子產(chǎn)品回收后按標準流程和合規(guī)化處理；

在流程系統(tǒng)創(chuàng)新上采用清潔生產(chǎn)技術(shù)改進生產(chǎn)工藝及設(shè)備，按照責(zé)任承諾，檢查閉環(huán)設(shè)備、設(shè)施、區(qū)域存在的問題并制定實施預(yù)防措施及方案，推進節(jié)能減排項目，通過項目支撐目標指標的完成，滿足績效考核要求；

在光伏發(fā)電上，青島大區(qū)實現(xiàn)裝機容量22.4 MW，累計發(fā)電量1 353 MW.h，節(jié)煤量541.33噸，降低了生產(chǎn)運行成本；

環(huán)境投入率增加，組織參加企業(yè)外部組織的各項環(huán)保培訓(xùn)及進行環(huán)境保護宣傳，將環(huán)境保護理念融入集團的企業(yè)文化，堅持實施“綠色發(fā)展”戰(zhàn)略。

自2005年以來，連續(xù)十年進行環(huán)境信息披露，出具環(huán)境報告書，受到了ISO14001對其的認證。

（5）整理分析

環(huán)境經(jīng)濟價值指標分析：60×0.3=18

環(huán)境生態(tài)價值指標分析：85×0.25=21.25

環(huán)境管理價值指標分析：70×0.25=17.5

環(huán)境社會價值指標分析：90×0.2=18

綜合：18+21.25+17.5+18=74.75

（6）評價結(jié)果

根據(jù)環(huán)境審計評價分析的最終結(jié)果，青島海爾能較好地履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任情況，廢物污染防控上確保了廢物正確處理，避免環(huán)境污染；將低碳、循環(huán)、節(jié)能、減排的理念融入企業(yè)文化，積極推進環(huán)境信息公開、清潔生產(chǎn)、廢舊家電及電子產(chǎn)品回收、防治污染等工作。但在環(huán)保投入和環(huán)境成本上仍較少，產(chǎn)生的廢物排放量較大，“三廢”回收利用率較小。希望今后能加大環(huán)保投入，提高廢物回收利用率，更好地履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任。

四、上市公司環(huán)境審計評價體系的評價及建議

（一）上市公司環(huán)境審計評價體系的評價

1.青島海爾環(huán)境審計評價體系的評價

本文根據(jù)青島海爾出具的環(huán)境報告書，首先建立環(huán)境審計評價體系的模型，然后通過對評價目標、方法、指標、指標權(quán)重、分級標準的確認，計算得到青島海爾環(huán)境審計評價的分值，最后得出相應(yīng)的結(jié)論，從而很好地運用了環(huán)境審計評價體系，證明了該評價體系一定程度上的可行性。

2.青島海爾環(huán)境審計評價體系的不足

（1）部分數(shù)據(jù)無法獲取，指標量少，導(dǎo)致評價結(jié)果有所偏頗。

由于獲取的數(shù)據(jù)有限，甚至有些指標數(shù)據(jù)缺乏，因此本文只能選取部分指標對其進行評價。指標量的不全面而導(dǎo)致最終計算的結(jié)果可能存在誤差，從而評價結(jié)果可能會有失偏頗。

（2）層次分析法的權(quán)重計算結(jié)果僅是估算值，可能影響評價結(jié)果。

由于層次分析法的權(quán)重存在一定的主觀性，因此最終權(quán)重結(jié)果僅為估算值，而用估算值去衡量環(huán)境審計最終的評價值，難免會出現(xiàn)誤差，從而影響最終評價結(jié)果。

（3）分級標準沒有具體的分數(shù)分布，且部分指標值缺少分級標準。

現(xiàn)有的環(huán)境標準中很難包括全面的環(huán)境指標，且其分級標準僅是一個區(qū)間，部分指標缺少分級標準，因此一些指標值的確定僅是靠估算得到的結(jié)果，通過估算，其評價結(jié)果難免也不準確。

（二）上市公司環(huán)境審計評價體系的建議

1.政府

（1）加快環(huán)境審計立法，明確開展環(huán)境審計的依據(jù)。審計依據(jù)是審計行為活動存在與發(fā)生的法律法規(guī)基礎(chǔ)。由于缺乏在環(huán)境審計方面的法律，因此我國環(huán)境審計難以順利實施。因此，重視環(huán)境審計的立法，制定環(huán)境審計指南，使環(huán)境審計依據(jù)更加具體化，完善環(huán)境審計評價體系是目前當(dāng)務(wù)之急。

（2）構(gòu)建中國環(huán)境審計的技術(shù)標準和評價標準。環(huán)境審計評價標準的缺乏，使得我國開展環(huán)境審計評價障礙重重，當(dāng)前亟待解決的就是構(gòu)建環(huán)境審計的評價標準，以使開展環(huán)境審計評價有據(jù)可循。我們應(yīng)支持國際環(huán)境認證機構(gòu)在中國開展業(yè)務(wù)，鼓勵企業(yè)通過ISO和EMAS認證。應(yīng)利用國際上較為成熟的環(huán)境管理體系的做法，逐步培育和構(gòu)建中國企業(yè)環(huán)境審計的技術(shù)標準和評價標準。

（3）建立環(huán)境信息披露機制。由于缺少專門的環(huán)境會計準則，企業(yè)不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計披露環(huán)境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據(jù)。因此，我們應(yīng)借助國外的先進經(jīng)驗，結(jié)合具體實際情況，盡快制定為環(huán)境審計評價提供主要依據(jù)的環(huán)境會計信息披露規(guī)范和機制。

（4）協(xié)調(diào)環(huán)境審計各方力量。應(yīng)充分發(fā)揮政府審計、民間審計和內(nèi)部審計在環(huán)境審計中獨立又統(tǒng)一的作用，實現(xiàn)三方審計的有機結(jié)合，從而建立起完善的環(huán)境審計評價體系及環(huán)境審計相關(guān)理論。

2.企業(yè)

（1）樹立環(huán)境保護意識，積極履行環(huán)境責(zé)任。作為社會的重要組成部分，企業(yè)自身應(yīng)有環(huán)境保護的意識，積極履行應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。建立綠色企業(yè)的企業(yè)文化和企業(yè)戰(zhàn)略，從而很好地執(zhí)行保護環(huán)境的相關(guān)措施。

（2）建立環(huán)境報告，對環(huán)境會計信息進行披露。由于缺乏環(huán)境會計信息的披露，缺少環(huán)境數(shù)據(jù)的信息，環(huán)境審計評價很難開展。因此，建立環(huán)境報告，對環(huán)境會計信息進行披露是當(dāng)務(wù)之急。

3.社會公眾

社會公眾應(yīng)樹立環(huán)境保護的意識，加強對其環(huán)境保護的宣傳。要想使得我國環(huán)境審計評價得以開展，走可持續(xù)道路，就必須加強全民族的環(huán)保意識教育，提高公民的環(huán)保意識。社會公眾應(yīng)充分認識環(huán)境審計對環(huán)境保護問題的重要推進作用，提高對環(huán)境審計的重視程度，從而讓環(huán)境審計評價及環(huán)境審計的開展更加順利。

[1]袁廣達.中國上市公司環(huán)境審計理論與應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013：112-117，219-249.

[2]周小云.“兩型社會”建設(shè)中企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系研究[D].南華大學(xué)，2012.

[3]孫麗芳.政府環(huán)境績效審計評價體系研究[D].山東大學(xué)，2009.

[4]高文琳.我國政府環(huán)境績效審計評價體系研究[D].沈陽理工大學(xué)，2013.

[5]孔令霞.財務(wù)視角下海爾輕資產(chǎn)盈利模式研究[D].湖南大學(xué)，2014.

[6]周安.環(huán)境審計評價標準思考-基于績效審計的視角[J].財會通訊，2010，3（1）：93-95.

[7]海爾集團.2014年環(huán)境報告書[EB/OL].http：//www.haier.net/cn/social_responsibility/enviromental_protection/book/，2015.

（責(zé)任編輯：C 校對：L）

F239.4

A

1004-2768（2017）05-0143-06

2017-02-23

陳略（1970-），男，廣東湛江人，武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院博士研究生，研究方向：財務(wù)管理與審計理論。