張曉瑜

（丹東市振安區(qū)財(cái)源建設(shè)辦公室）

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐漸增強(qiáng)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入和支出的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在舊的事業(yè)單位管理體制下，由于部分事業(yè)單位存在管理制度設(shè)計(jì)不完善，執(zhí)行不到位，監(jiān)督走走形式等問題，缺乏內(nèi)部控制，造成資產(chǎn)大量損失浪費(fèi)等。建立健全內(nèi)部控制制度、塞住漏洞、清除隱患、促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作更加科學(xué)有效和防范重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)須通過(guò)管理和會(huì)計(jì)手段進(jìn)行控制，對(duì)外也會(huì)受到國(guó)家政策法規(guī)制度的規(guī)范?！稌?huì)計(jì)法》也規(guī)定了為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，國(guó)家財(cái)產(chǎn)穩(wěn)定安全，社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)單位和企業(yè)和事業(yè)單位必須建立和完善內(nèi)控制度。財(cái)政部雖然在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等法規(guī)中定義了內(nèi)控的目標(biāo)、原則、方法等，但是在具體運(yùn)用到行政事業(yè)單位中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度也存在一些缺陷。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，致使信息失真

（1）原始憑證管理不規(guī)范

原始憑證發(fā)生在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，它是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效憑證，這種憑證證明辦理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人在填制憑證表單之后，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生或完成。相關(guān)法律也明確規(guī)定了辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須如實(shí)填制獲取的原始憑證；原始憑證應(yīng)填寫的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫，不可缺漏；外來(lái)原始憑證應(yīng)蓋單位公章，而個(gè)人所有原始憑證要有填制人員的簽名或蓋章；一旦原始憑證中的填制內(nèi)容被涂改，該原始憑證將被視為無(wú)效憑證。出具單位完成原始憑證更正工作，最后在更正的地方蓋上出具單位的印章；如果原始憑證出現(xiàn)金額有誤的情況，個(gè)人也不能擅自對(duì)其進(jìn)行修改，必須要讓憑證開具單位再次開具正確金額的原始單據(jù)。

（2）賬務(wù)核算處理不規(guī)范

會(huì)計(jì)賬簿是編制財(cái)會(huì)報(bào)告和檢查、分析、管理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參照依據(jù)。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和《會(huì)計(jì)法》是事業(yè)單位設(shè)置賬目和賬簿所必須遵循的法規(guī)和規(guī)定。任何事業(yè)單位不得私設(shè)賬簿，賬外設(shè)賬屬于嚴(yán)重違法行為?！稌?huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿的啟用、登記、核對(duì)及結(jié)賬都予以明確規(guī)定。但部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿管理存在很大漏洞。一些單位在設(shè)置賬目的時(shí)候出現(xiàn)設(shè)賬隨意，賬目缺漏的情況，造成資產(chǎn)記錄過(guò)于簡(jiǎn)單，不詳細(xì)，債權(quán)債務(wù)模糊。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度很不健全

（1）崗位責(zé)任制度不明確。一些會(huì)計(jì)人員不清楚自己的崗位職責(zé)，還有一些單位可能都沒有對(duì)本單位的職責(zé)予以說(shuō)明。

（2）財(cái)務(wù)管理體系不健全。有些單位還沒有制定自己的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施僅是口頭上的，不規(guī)范，而沒有建立相應(yīng)的成文制度，管理較為隨意。有些單位雖然制定了制度，但是不健全，多數(shù)情況下單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度過(guò)時(shí)，不符合實(shí)際情況，且制度之間缺乏協(xié)調(diào)性。

（3）印鑒保管方面問題較多。有些事業(yè)單位因?yàn)楣芾砣毕荩韶?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人掌管財(cái)務(wù)章和法人章，有的單位甚至由出納一人保管財(cái)務(wù)章、法人章和支票。很多投機(jī)、不法分子常利用事業(yè)單位的相關(guān)漏洞挪用國(guó)家財(cái)產(chǎn)，使得國(guó)家資產(chǎn)損失嚴(yán)重。

（四）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，致使流失嚴(yán)重

（1）重購(gòu)置，輕管理

很多事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有缺陷，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管無(wú)完備的記錄或臺(tái)賬，盤點(diǎn)制度不能定期執(zhí)行，買來(lái)資產(chǎn)后，幾經(jīng)周轉(zhuǎn)，就憑空消失。一些單位物資和工程項(xiàng)目沒有通過(guò)政府采購(gòu)和招投標(biāo)，自行采購(gòu)，公開透明度也不夠；資產(chǎn)管理粗放，責(zé)任人不落實(shí)，長(zhǎng)期不清查，久而久之則有賬無(wú)物；有些單位不按國(guó)家規(guī)定來(lái)報(bào)廢、變賣國(guó)有財(cái)產(chǎn)，造成大量的財(cái)產(chǎn)損失。從每年披露的審計(jì)丑聞中，有大量實(shí)例顯現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的不安全現(xiàn)狀。

（2）固定資產(chǎn)明細(xì)賬分類賬未建或者過(guò)于粗放

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬目有問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在反映固定資產(chǎn)變化的時(shí)候出現(xiàn)虛假、錯(cuò)記、漏記的現(xiàn)象，造成賬、實(shí)不一。另外就是在賬上只顯示固定資產(chǎn)的總值，并沒有記錄明細(xì)賬包括實(shí)物數(shù)量和價(jià)值，賬面資產(chǎn)總值無(wú)法完整解釋實(shí)物的情況；在有些事業(yè)單位的臺(tái)賬上還記著已沒有使用的固定資產(chǎn)，這樣就成為了賬外資產(chǎn)；還有些單位沒有將已發(fā)生轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)記錄到臺(tái)賬中，并且資產(chǎn)雖然發(fā)生了專業(yè)，但單位沒有辦理相關(guān)手續(xù)。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的建議

（一）加強(qiáng)單位管理者在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的主導(dǎo)地位。

依照《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人需作為單位財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任主體，主要負(fù)責(zé)保證單位財(cái)會(huì)報(bào)告真是、完整及內(nèi)控制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須加強(qiáng)事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人在內(nèi)控方面的培訓(xùn)。因此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不同時(shí)間以不同批次和類型請(qǐng)一級(jí)和二級(jí)預(yù)算單位主要領(lǐng)導(dǎo)去相關(guān)研討班討論、學(xué)習(xí)，使他們能夠掌握內(nèi)控的基礎(chǔ)知識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)性認(rèn)識(shí)，并培養(yǎng)他們良好的意識(shí)，改善組織的內(nèi)控環(huán)境。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

一是建立健全崗位責(zé)任制。從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表，明確每個(gè)崗位、環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)要求，要求每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守操作規(guī)范、嚴(yán)格要求自己，必須完全遵守《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的操作規(guī)程。二是各部門和單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，完善單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和員工配置，會(huì)計(jì)核算工作要嚴(yán)格規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。三是事業(yè)單位及其各個(gè)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶和現(xiàn)金的管理，在沒有得到財(cái)政部門批準(zhǔn)的前提下，各單位、部門不得自行開通、變更銀行的賬戶，要嚴(yán)肅查處搞賬外收支的情況，并對(duì)非法轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的活動(dòng)予以嚴(yán)厲禁止并進(jìn)行懲處。

（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理新模式，推行會(huì)計(jì)委派制

增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理方式下，會(huì)計(jì)受制于單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理，會(huì)計(jì)人員的工資、福利、待遇、職位升遷實(shí)際上是由單位控制，在這種情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性是可想而知的。引進(jìn)會(huì)計(jì)委任機(jī)制的目的就是要將會(huì)計(jì)工作者納入統(tǒng)一的管理體系之中，使他們同被服務(wù)的單位無(wú)利益關(guān)系，并由其統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的福利待遇、組織關(guān)系等進(jìn)行統(tǒng)一安排和管理。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，健全和完善與單位管理要求相適應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，如果可以的話，最好利用計(jì)算機(jī)和先進(jìn)的固定資產(chǎn)軟件管理來(lái)管理和核算固定資產(chǎn)，這樣就可以加強(qiáng)固定資產(chǎn)有效管理，安全、合理的配置非經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)建議，第一、建立固定資產(chǎn)等級(jí)制，事業(yè)單位可以通過(guò)資金購(gòu)置、自制、無(wú)償調(diào)入、接受捐款或基建投資等取得固定資產(chǎn)，都需入賬且不得有賬外資產(chǎn)。第二、建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)制，物資管理部門的具體職責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)入、驗(yàn)收，財(cái)務(wù)部門職責(zé)則是及時(shí)將資產(chǎn)記入賬簿。第三、建立固定資產(chǎn)清理盤點(diǎn)制。年末要進(jìn)行一次統(tǒng)一清點(diǎn)結(jié)算，在這過(guò)程中要做到賬賬相符、賬實(shí)相符，按規(guī)定處理盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)。第四、建立固定資產(chǎn)賠償制，如有人損壞、損失、浪費(fèi)固定資產(chǎn)，則需追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，采取不同方法來(lái)進(jìn)行管理。

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