楊婧

（廣州市天河職業(yè)高級(jí)中學(xué)）

【摘要】國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議宣布，從2016年5月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，至此標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在刺激消費(fèi)、拉大內(nèi)需、提供就業(yè)崗位等方面發(fā)揮著重要作用。本文從"營(yíng)改增"政策的實(shí)施對(duì)餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，提出餐飲企業(yè)要樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)來(lái)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的變化。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 餐飲業(yè) 會(huì)計(jì)核算

一、“營(yíng)改增”的概念及意義

“營(yíng)改增”，顧名思義是指企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)每一交易環(huán)節(jié)的收入全額課征，無(wú)論貨物或勞務(wù)是否在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生了增值，只要流轉(zhuǎn)，企業(yè)就要繳稅。而增值稅核心在于只對(duì)商品或勞務(wù)的增值部分征稅，以前環(huán)節(jié)已征過(guò)稅的那部分銷售額則不再征稅，可以避免重復(fù)納稅。

“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，其實(shí)施從制度上解決了過(guò)去“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的良好狀態(tài)，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)行業(yè)飛速發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體系中，按照營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，適用的稅率為5%。從2016年5月1日起餐飲業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，適用3%的綜合征收率，具有較大的減稅幅度，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。而一般納稅人采用6%的增值稅稅率，稅率提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但是由于有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅負(fù)有下降的可能。

例如一家餐飲企業(yè)某月?tīng)I(yíng)業(yè)額為300萬(wàn)元，支出130萬(wàn)元，其中：購(gòu)買食材原料100萬(wàn)元（適用13%稅率），購(gòu)買酒水飲料等原材料30萬(wàn)元（適用17%稅率）。（暫不考慮其他因素）如表

（二）對(duì)企業(yè)收入的影響

由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，餐飲企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入具體表現(xiàn)形式有餐費(fèi)收入、飲品收入、服務(wù)費(fèi)收入、小賣部收入及其他收入。餐飲企業(yè)就需要將原來(lái)含稅的營(yíng)業(yè)收入剔除增值稅后，還原為不含稅的營(yíng)業(yè)收入。例如某餐飲企業(yè)取得同樣一筆餐費(fèi)收入1060元，企業(yè)在“營(yíng)改增”前后所填制的記賬憑證有所不同如表：

“營(yíng)改增”之前確認(rèn)收入為1060元，“營(yíng)改增”之后確認(rèn)收入只有1000元，這樣在相同的市場(chǎng)條件下，營(yíng)業(yè)收入就比原來(lái)減少了。

（三）對(duì)企業(yè)成本的影響

在餐飲業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅一直被納入到成本范疇，餐飲企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生改變，企業(yè)需要進(jìn)行價(jià)稅分離，區(qū)分企業(yè)的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)成本不包括增值稅金，營(yíng)業(yè)成本入賬金額會(huì)因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣而變小。在“營(yíng)改增”后，能否享受營(yíng)改增帶來(lái)的紅利，取決于企業(yè)選擇的供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，因此在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)在“稅金及附加”項(xiàng)目中列示，企業(yè)所繳納的增值稅不計(jì)入此項(xiàng)目。同時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)，將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額分別從營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入中剔除，并根據(jù)相應(yīng)科目的發(fā)生額，填列在利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中。

餐飲企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，導(dǎo)致計(jì)提的折舊也相應(yīng)減少，引起資產(chǎn)負(fù)債表上 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目上的變化。由于稅種變更，餐飲業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，影響“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的填列。

在現(xiàn)金流量表中，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得餐飲企業(yè)稅負(fù)減輕，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的償債能力和投資能力，從而會(huì)使餐飲企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量增加。此外，營(yíng)業(yè)稅取消之后，使得餐飲企業(yè)的成本費(fèi)用下降，刺激企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使現(xiàn)金流量上升。

三、“營(yíng)改增”后餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施

（一）樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)

營(yíng)改增是國(guó)家給予的減稅政策，餐飲企業(yè)要充分利用政策，在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，采用合理的納稅手段，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，謀求企業(yè)利益最大化。餐飲企業(yè)首先要合理籌劃納稅人身份。小規(guī)模納稅人采用3%的綜合征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而一般納稅人獲取的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，可以降低餐飲企業(yè)稅負(fù)。其次作為一般納稅人的餐飲企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入的固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆等物資設(shè)備和材料，只要取得合法的抵扣憑證，都可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，餐飲企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上需要轉(zhuǎn)變觀念，不能僅僅看報(bào)價(jià)，還要考慮到不同類別的供應(yīng)商對(duì)未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響，以確保有更多的機(jī)會(huì)取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

餐飲企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅專用發(fā)票的知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證增值稅專用發(fā)票的合法、合理使用。按照真實(shí)的交易給客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，杜絕虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)票；通過(guò)真實(shí)的交易渠道取得增值稅專用發(fā)票，注意辨別真?zhèn)卧鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；按規(guī)定的時(shí)限申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅，以免錯(cuò)過(guò)時(shí)效不得抵扣；在抵扣時(shí)注意抵扣范圍，避免超范圍抵扣導(dǎo)致的處罰。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

由于增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也更高。餐飲企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的力度，提高財(cái)務(wù)人員處理賬務(wù)的能力和納稅籌劃意識(shí)，使其對(duì)“營(yíng)改增”政策有清晰的認(rèn)識(shí)，掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)的處理原則，合法合規(guī)地保管、使用增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)確把握抵扣范圍，避免出現(xiàn)因?yàn)椴皇煜ひ?guī)則而導(dǎo)致的違規(guī)抵扣現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施改變了餐飲企業(yè)原本的繳稅方式，在較大程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)方面，企業(yè)要深入學(xué)習(xí)和了解“營(yíng)改增”政策，使餐飲企業(yè)充分享受 “營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利，推進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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