林婭丹+許偉敏

（1 西諾控股集團有限公司，2浙江省臺州市黃巖區(qū)農(nóng)經(jīng)總站）

【摘要】社會經(jīng)濟的發(fā)展，促使國內(nèi)市場競爭尤為激烈。在此背景下，各企業(yè)若要實現(xiàn)長遠、穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，則應(yīng)加大自身關(guān)于財務(wù)工作重視力度，并通過專業(yè)人員的引進，避免財務(wù)人員“徇私舞弊”現(xiàn)象的出現(xiàn)。而為防止財務(wù)人員各類違法行為的出現(xiàn)，則需加強內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的重要性。本文首先對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制二者概念和關(guān)聯(lián)予以分析，其次對內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量實施深層次剖析。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 特征與質(zhì)量

引言

財務(wù)報告作為外界了解企業(yè)經(jīng)營實力、發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但某些企業(yè)受到自身利益的驅(qū)使，出具完整性、真實性缺失的財務(wù)報告，再者企業(yè)內(nèi)部會計報告重視度不足，致使企業(yè)經(jīng)營活動中錯誤信息的涌現(xiàn)。尤其以上市公司為主的現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計工作尤為重要。對此，國家財務(wù)部《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等制度的頒布，逐漸增大關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的重視度，以此實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價工作的真實性。

1內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及審計在風(fēng)險管理中的作用

1.1內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)控體系建設(shè)具有促進作用。促進內(nèi)部審計制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進自身的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對管理流程進行梳理，加強對經(jīng)營風(fēng)險的識別及評估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的前提。企業(yè)內(nèi)部審計廣泛采用抽樣審計，無法實現(xiàn)對企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行具體入微的審計。抽樣審計實際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對內(nèi)控體系的有效性實施檢測。故此，內(nèi)部審計的實施，先要對企業(yè)內(nèi)控體系進行了解與評估，掌握各項控制目標(biāo)的達成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進行。

1.2內(nèi)部審計可以對風(fēng)險進行識別和檢查

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險識別與評估十分重要。企業(yè)風(fēng)險種類多樣，內(nèi)部審計部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟活動，其相對獨立，并且實踐經(jīng)驗豐富，容易和內(nèi)控人員一同實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的識別、篩選及評估，完成企業(yè)重大風(fēng)險庫的建立。內(nèi)部審計部門可對企業(yè)重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進行整體分析，就其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響進行分析，對企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進行判斷，使風(fēng)險控制重點得到明確，并且加強風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對舞弊行為進行查處，促進企業(yè)風(fēng)險管理的全面實現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時，對企業(yè)管理中的風(fēng)險管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進內(nèi)部審計的完善，促使全體人員風(fēng)險意識及企業(yè)風(fēng)險防控能力得到強化，使企業(yè)的長遠、健康發(fā)展得以實現(xiàn)。

1.3內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的目標(biāo)是一致的

從定義來看，風(fēng)險管理就是通過認識、預(yù)測評估來應(yīng)對面臨的風(fēng)險因素，對項目執(zhí)行過程中的不確定性進行估測和預(yù)控，力求以最低的投入最大限度地保障項目安全實施，同時把風(fēng)險引起的損失降到最低。嚴格來講，風(fēng)險管理直接為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。而內(nèi)部審計則是為企業(yè)增加價值，同時對企業(yè)運行中存在的問題進行優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部審計部門基于所掌握的資料，對風(fēng)險過程進行識別和評價后，可以為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營過程中的風(fēng)險提供可靠的建議，以此消除管理缺陷、控制漏洞或者其它風(fēng)險因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。從目的來看，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計存在共性。目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計人員審計基層項目部時，采取有關(guān)審計方式，均會發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內(nèi)控制度進行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計意見執(zhí)行情況進行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執(zhí)行，對整改不合格的項目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

1.4內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實施、審計報告的編制以及后續(xù)審計的實施。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過長期的審計實踐，積累了較多的審計經(jīng)驗，其對企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計機構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進行匯總整理，對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點，其需要內(nèi)部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風(fēng)險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點相符。

1.5內(nèi)部審計為實現(xiàn)風(fēng)險管理提供必要的支持

客觀詳實的內(nèi)部風(fēng)險信息是企業(yè)科學(xué)及時地實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承擔(dān)和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等風(fēng)控策略的基本前提。企業(yè)在風(fēng)控過程中，為了客觀地統(tǒng)計和評價內(nèi)部風(fēng)險因素，就必須通過準(zhǔn)確客觀的內(nèi)部審計來實現(xiàn)。

1.6內(nèi)部審計具有顧問和咨詢功能

在企業(yè)風(fēng)險管理中，相關(guān)審計人員必須對企業(yè)內(nèi)部情況進行詳細的了解，對企業(yè)內(nèi)部情況和風(fēng)險加以分析，了解運營管理風(fēng)險企業(yè)是否能夠承擔(dān)，并向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提出相應(yīng)的咨詢符合和應(yīng)對風(fēng)險的有效建議。如果在審計部門因為外界因素不能發(fā)揮作用時，可以向相關(guān)部門提交風(fēng)險評估報告，為企業(yè)決策提供有利依據(jù)，加大了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

2強化風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計措施

2.1完善企業(yè)內(nèi)部審計制度和財務(wù)管理風(fēng)險評估機制

在所有企業(yè)發(fā)展的過程中如果實現(xiàn)內(nèi)部審計功能，必須有完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，制定健全的工作行為規(guī)范，讓審計人員有章可循，有法可依，按照規(guī)章制度辦事，才能保證設(shè)計工作科學(xué)，合理，有序的開展，防止違規(guī)行為出現(xiàn)，給企業(yè)管理帶來風(fēng)險隱患。另外，建立有效的財務(wù)管理風(fēng)險評估機制，提高財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的能力和準(zhǔn)確度，為領(lǐng)導(dǎo)層進行決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。

2.2進一步拓展內(nèi)部審計職能

隨著集團公司的快速發(fā)展，集團公司逐步拓展了內(nèi)部審計的職能，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐步過度到了經(jīng)營審計和管理審計，但目前在風(fēng)險管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計的參與程度仍局限在膚淺的層面，并未真正深入到各單位風(fēng)險管理工作中。當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，新機遇、新挑戰(zhàn)、新問題不斷涌現(xiàn)，以經(jīng)濟審計為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求。內(nèi)部審計部門應(yīng)該認清這一點，及時更新工作理念，根據(jù)市場形勢調(diào)整內(nèi)部審計機制，適當(dāng)拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，借助大數(shù)據(jù)思維，利用網(wǎng)絡(luò)科技構(gòu)建事前、事中、事后一體化內(nèi)部審計工作流程，真正發(fā)揮內(nèi)部審計作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的第三道防線的作用。

2.3確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

審計的權(quán)威性是審計的重要特征，確保審計的權(quán)威性有利于更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員必須與被監(jiān)督對象毫無利益關(guān)系并且在審計過程當(dāng)中得到高級管理層和董事會的充分支持。審計人員結(jié)業(yè)考試參加國家統(tǒng)一考試，嚴進嚴出，從另一層面增加了審計的權(quán)威性，這也被各方所接受，國家也要從法律層面對相關(guān)規(guī)章制度、理論準(zhǔn)則做出更為嚴格的界定和要求。部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策制定專門針對內(nèi)部審計的組織規(guī)章，同時還要求審計人員必須剛正無私，嚴肅認真對待每個審計行為以及做出可以量化的貢獻，只有保質(zhì)保量，才能更加保證審計的權(quán)威性。

2.4加大企業(yè)風(fēng)險控制力度

由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)在發(fā)展中會面臨一定的風(fēng)險。企業(yè)審計部門必須對相關(guān)風(fēng)險做出相應(yīng)的分析和準(zhǔn)確的判斷，并可以提出有效的建議以供參考，最大限度的降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有利的參考依據(jù)。因此，為了保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，必須加大企業(yè)風(fēng)險控制力度，將企業(yè)風(fēng)險帶來的損失降到最低，保證企業(yè)能夠長期發(fā)展。

2.5改革和創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法

首先，根據(jù)企業(yè)自身特點，改革、調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計方式、方法和手段，探索適合企業(yè)、適合市場的輔助審計。其次，加大對企業(yè)資金流的監(jiān)督，特別是支出資金的審查，進行事前結(jié)算，通過全程監(jiān)控，最后做出合理的審計評價。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理行為。對企業(yè)的重要經(jīng)營領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、管理與審計，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。“通過改革和創(chuàng)新審計的方式、方法和手段，延伸內(nèi)部審計鏈條，實現(xiàn)自我約束、自我革新、規(guī)范管理，使內(nèi)部審計形成點面結(jié)合、縱橫交錯的覆蓋網(wǎng)，實現(xiàn)對企業(yè)的重要經(jīng)濟行為全過程審計監(jiān)控，更好地發(fā)揮審計的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等職能”。

風(fēng)險的普遍性、隱蔽性，決定了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的需要，因此要創(chuàng)新和改進內(nèi)部審計工作方法，使防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的措施更加有效、具體化、科學(xué)化、可操作化，革新內(nèi)部審計的方式可以從以下幾個方面來改進：“實施內(nèi)部審計營銷戰(zhàn)略，廣泛宣傳審計工作。在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)動員工作，積極拓展和利用各種渠道創(chuàng)新審計工作；一是利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)和新媒體技術(shù)，建立并完善內(nèi)部審計網(wǎng)站，搭建信息交流平臺，拓寬了審計證據(jù)的收集渠道；二是設(shè)置專欄和展臺，宣傳審計工作，定期對審計情況進行公示；三是開展模擬審計，測評審計結(jié)果，做出合理性判斷，及時提前進行整改，最大效率的解決問題。同時加強合作，協(xié)同審計，提高審計效率”。

2.6加強企業(yè)成本管理降低風(fēng)險

建立健全的企業(yè)材料物資管理制度，形成一個完整的物料管理體系，從材料的采購，入庫，管理到出庫的整個過程必須有詳細的賬目。如果其中出現(xiàn)問題，必須及時的發(fā)展問題所在，并采取措施加以解決。實現(xiàn)采購合理計劃，材料科學(xué)管理，減少材料的損耗和浪費，加強成本管理，降低企業(yè)成本。另外，建立完善的責(zé)任制度，明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，各自獨立并互相合作，互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)由于責(zé)任劃分不清而互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

2.7優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計專業(yè)素質(zhì)

公司企業(yè)目前大部分內(nèi)部審計人員都具有扎實的財會專業(yè)知識積累，但是普遍缺乏風(fēng)險意識，并且風(fēng)險分析、風(fēng)險控制以及風(fēng)險管理能力相對欠缺，因此，為讓內(nèi)部審計人員能更好參與企業(yè)風(fēng)險管理，必須持續(xù)提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，除了招聘財會專業(yè)人員以外，還應(yīng)該吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才。同時，要重點培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，不僅應(yīng)當(dāng)具備從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)掌握和了解企業(yè)經(jīng)營管理運作狀況，掌握風(fēng)險管理相關(guān)的業(yè)務(wù)知識。

3內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響

在戰(zhàn)略實施的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計工作貫穿始終。首先，企業(yè)通過對內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險管理，控制活動等多個方面進行審查，考察內(nèi)部控制體系是否健全和有效，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風(fēng)險，并針對問題采取有效辦法，加強內(nèi)部控制的有效性，改善戰(zhàn)略實施環(huán)境。其次，企業(yè)通過經(jīng)濟責(zé)任審計，對相關(guān)人員在任職期間的職務(wù)，財務(wù)收支狀況等經(jīng)濟活動進行審查，監(jiān)理健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，對負責(zé)人進行客觀的審查，貫徹戰(zhàn)略指標(biāo)，促進企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)健實施。最后，通過財務(wù)收支審計，了解企業(yè)財務(wù)活動執(zhí)行的真實狀況，保證經(jīng)濟活動的真實性，合法性和有效性，實現(xiàn)集團戰(zhàn)略資金的組織效果，實現(xiàn)資金的有效利用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面密切相關(guān)，是對企業(yè)管理體系的改進和完善，為經(jīng)營管理水平的提高打下良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計能夠有效促進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，必須重視并加強內(nèi)部審計的實施，使其形成制度，得到規(guī)范，并且逐漸向管理審計發(fā)展，才能促使內(nèi)控體系的可行性和有效性得到提高，促使企業(yè)管理控制目標(biāo)得以實現(xiàn)，使得企業(yè)風(fēng)險防控能力以及核心競爭力得到實質(zhì)性提高。

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