唐智敏

摘要：我國會(huì)計(jì)制度走的是國際化趨同路線，市場化色彩更為強(qiáng)烈。而制度定位、法律依據(jù)、管理體制等因素決定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)差異，新時(shí)期應(yīng)協(xié)調(diào)推進(jìn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度 會(huì)計(jì)制度 區(qū)別聯(lián)系 協(xié)調(diào)推進(jìn)

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度是國家財(cái)政部門管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)的兩項(xiàng)職責(zé)，從歷史演變到現(xiàn)實(shí)分化，需要客觀地總結(jié)分析，以問題為導(dǎo)向在新時(shí)期有效地協(xié)調(diào)推進(jìn)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度建設(shè)。

一、財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度變遷

1992年之前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)包含會(huì)計(jì)、稅收、資產(chǎn)管理等諸多內(nèi)容。隨著改革開放和建立企業(yè)制度的需要，財(cái)政部出臺(tái)，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和十大行業(yè)財(cái)務(wù)制度、十三大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并推動(dòng)了分稅制改革。此后財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收這三項(xiàng)與企業(yè)關(guān)系最密切的管理職能逐步分離，形成各自相對(duì)獨(dú)立的制度體系。特別是2006年財(cái)政部修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，財(cái)務(wù)制度原有的核算職能完全回歸會(huì)計(jì)制度，以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為代表的公共財(cái)務(wù)制度重在調(diào)整財(cái)政和企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部投資者和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)關(guān)系。與財(cái)務(wù)制度相比，會(huì)計(jì)制度走的是“國際化趨同”路線，適用范圍不限于國有企業(yè)，市場化色彩更為強(qiáng)烈，制度體系更為完善，職能定位不斷擴(kuò)充，延伸至內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)等核算以外的管理領(lǐng)域。

二、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度及區(qū)別、聯(lián)系

財(cái)務(wù)制度：在于價(jià)值管理，規(guī)范企業(yè)投融資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等全過程涉及的財(cái)務(wù)主體及財(cái)務(wù)行為。

會(huì)計(jì)制度：在于核算管理，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，解決“如何反映”和“怎么理解”企業(yè)財(cái)務(wù)行為的問題。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國家與企業(yè)之間的利益分配從財(cái)務(wù)制度主要還原為稅收制度，同時(shí)，單一的公有制變成以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度。在這樣的背景下，財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度不同的定位和作用，決定政府出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度要在“必要的規(guī)范”和“不必要的干預(yù)”之間尋找合理的平衡，經(jīng)歷更多的公眾論證和質(zhì)疑。因此，財(cái)務(wù)制度無論是在供給數(shù)量還是質(zhì)量上都遜于會(huì)計(jì)制度。

財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)及制度體系不同.制定財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)主要是《公司法》和《會(huì)計(jì)法》，這兩部法律在法律門類和具體內(nèi)容上存在很大的差異?！稌?huì)計(jì)法》屬于經(jīng)濟(jì)法范疇，對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等專門作了規(guī)定，明確“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)”、“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”?！豆痉ā穼儆诿裆谭ǚ懂?，要求“公司依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”，法律雖然支持公司執(zhí)行國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定，但是并未明確通用財(cái)務(wù)制度由國務(wù)院財(cái)政主管部門制定。

以《會(huì)計(jì)法》為基本依據(jù)和核心，會(huì)計(jì)逐步發(fā)展成一套適用于各類型企業(yè)的制度體系，包括：行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件、指南和解釋。而財(cái)務(wù)制度由國務(wù)院財(cái)政主管部門主要依據(jù)“三定方案”規(guī)定的職責(zé)制定，存在法律依據(jù)相對(duì)薄弱這一“硬傷”和“軟肋”，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原本屬于行政法規(guī)，2006年修訂時(shí)降為部門規(guī)章，其強(qiáng)制適用范圍從原來的各類企業(yè)縮小至國有及國有控股企業(yè)，制度體系上缺少行政法規(guī)。財(cái)務(wù)職能變?nèi)?、?dǎo)致財(cái)務(wù)制度體系不夠完善。

財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的管理方式和體制不同。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度采取高度集中管理方式，從制度的研究、發(fā)布、解釋、執(zhí)行、監(jiān)督等管理職能均集中在國務(wù)院財(cái)政主管部門，實(shí)踐由其他部門及地方財(cái)政部門解釋制度或制定具體實(shí)施細(xì)則的情況極為罕見。而企業(yè)財(cái)務(wù)制度的管理集中度相對(duì)較低，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等通用的財(cái)務(wù)制度由國務(wù)院財(cái)政主管部頒發(fā)。這些規(guī)定相對(duì)原則化，為提高制度的操作性，常需授權(quán)地方財(cái)政部門和監(jiān)管部門結(jié)合實(shí)際情況予以細(xì)化。通用的財(cái)務(wù)制度不被重視的結(jié)局也在所難免。

財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度兩者均有很強(qiáng)的外部性，屬于規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、保障各方權(quán)益的基礎(chǔ)性公共制度。會(huì)計(jì)制度的外部性體現(xiàn)在企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息直接影響股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府等利益相關(guān)方的決策使其獲得額外收益或遭受額外損失。財(cái)務(wù)制度的外部性體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理直接影響利益相關(guān)方的可得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度兩者都具有中國特色，在我國的基本經(jīng)濟(jì)制度中扮演著重要角色。盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，但與國際上普遍由民間團(tuán)體或?qū)I(yè)組織制定準(zhǔn)則的做法相比，我國由國務(wù)院財(cái)政主管部門制定并組織實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的機(jī)制非常獨(dú)特。而與國際上財(cái)務(wù)制度安排主要包含公司法、證券法和平等民事主體自行簽訂的契約相比我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度自成體系，作為一項(xiàng)獨(dú)立的制度安排由國務(wù)院財(cái)政主管部門制定組織實(shí)施。

財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度既有區(qū)別，又有聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)推進(jìn)相關(guān)制度建設(shè)工作。雖然在企業(yè)實(shí)務(wù)工作中，財(cái)、會(huì)基本不分家，但財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的功能定位有顯著區(qū)別。財(cái)務(wù)主要解決財(cái)權(quán)及其對(duì)應(yīng)的利益和責(zé)任在企業(yè)股東和管理層、企業(yè)和國家、企業(yè)和職工之間的分配，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為是否合法合規(guī)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；會(huì)計(jì)主要是準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象，會(huì)計(jì)信息為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)依據(jù)。

三、協(xié)調(diào)推進(jìn)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作的建議

要協(xié)調(diào)推進(jìn)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作首先摒氣“大財(cái)務(wù)觀”或“大會(huì)計(jì)觀”。國務(wù)院財(cái)政主管部門應(yīng)抓緊修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，明確財(cái)務(wù)制度定位，明晰財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵和邊界，創(chuàng)新財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式和手段，提升財(cái)政治理能力。

加快健全新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照“《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》—專項(xiàng)財(cái)務(wù)制度—財(cái)務(wù)管理指南或指引—案例庫”的層次，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。

理順公共管理職能與出資人管理職能的關(guān)系。國務(wù)院財(cái)政主管部門作為公共管理者，負(fù)責(zé)制定通用的財(cái)務(wù)制度；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)作為出資人代表，對(duì)于企業(yè)實(shí)施監(jiān)管中涉及的財(cái)務(wù)問題，應(yīng)當(dāng)遵循通用的財(cái)務(wù)制度，督促所監(jiān)管企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

總之，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度“兩條腿”走路，有利于拓展財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，有利于提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在政府宏觀管理和企業(yè)微觀管理中的地位，有利于財(cái)政更好地發(fā)揮治理國家作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賴永添，梁明煅.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度建設(shè).