李元莉 弋霞

四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 建筑與城鄉(xiāng)規(guī)劃學(xué)院

“營(yíng)改增”計(jì)稅模式下的工程造價(jià)控制研究

李元莉 弋霞

四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 建筑與城鄉(xiāng)規(guī)劃學(xué)院

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的稅改政策，其目的是為消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。2016年5月1日建筑業(yè)正式進(jìn)入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，目前處于過(guò)渡期。早前,國(guó)內(nèi)很多學(xué)者就開(kāi)始研究“營(yíng)改增”在建筑業(yè)實(shí)施難點(diǎn)，為建筑業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期提供更好的建議和措施。

“營(yíng)改增” 工程造價(jià) 影響因素

一、引言

“十二五”計(jì)劃綱要提出2015年底實(shí)行各個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”，實(shí)則在2016年3月才發(fā)布通知，“營(yíng)改增”在建筑業(yè)延緩?fù)菩?，說(shuō)明“營(yíng)改增”在建筑業(yè)實(shí)施難度較大。工程造價(jià)“營(yíng)改增”后，面臨的難點(diǎn)、其主要因素和工程造價(jià)控制等問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者從“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡測(cè)算、工程造價(jià)實(shí)務(wù)操作等方面展開(kāi)研究，研究結(jié)論也不盡相同。

本文收集了2012年至今相關(guān)文獻(xiàn)資料，進(jìn)行整理分析，從“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)主要影響因素、工程造價(jià)實(shí)務(wù)操作等方面歸納，并對(duì)學(xué)者提出“營(yíng)改增”下工程造價(jià)控制方法進(jìn)行了總結(jié)，為后面提供一定的參考。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)主要影響因素

根據(jù)建標(biāo)[2013]44號(hào)文規(guī)定，工程造價(jià)費(fèi)用可劃分為人材機(jī)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金七項(xiàng)。“營(yíng)改增”中，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”直接通過(guò)稅負(fù)影響工程造價(jià)，而稅負(fù)又受到多種因素影響，則需找出其主要影響因素。

郭琳琳（2016）對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的差異分析，認(rèn)為“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)增減主要取決于毛利率、可抵扣的成本比例、適用的不同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率及其材料比例、原適用的營(yíng)業(yè)稅率、增值稅的銷項(xiàng)稅率。但文中沒(méi)有給出各因素使工程造價(jià)平衡的具體數(shù)據(jù)，且研究對(duì)象為上市公司，對(duì)于中小型建筑企業(yè)不具有參考性。胡峰（2013）通過(guò)虛擬工程得出毛利率小于47.9%時(shí)，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)降低。程勇軍（2014）測(cè)算認(rèn)為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例達(dá)到75%的前提下，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅負(fù)才不至于加，若全行業(yè)“營(yíng)改增”，只需達(dá)到74%；劉永麗（2013）假設(shè)工程造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率相同，得出結(jié)果稍有不同，認(rèn)為抵扣成本大于70%，稅負(fù)降低；但詹敏（2014）分析出上游產(chǎn)業(yè)免征增值稅和按簡(jiǎn)易辦法征稅稅制、稅收現(xiàn)狀、材料使用比例會(huì)使得進(jìn)項(xiàng)稅扣除率減少。也有學(xué)者考慮到其他因素，如錢(qián)承浩（2013）運(yùn)用“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，得出進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅費(fèi)用占稅后造價(jià)的比例α為51.9%時(shí)，工程造價(jià)不增不減。紀(jì)金蓮（2014）研究稅負(fù)平衡的核心是增值率，當(dāng)增值率高于30.27%，增值稅重于營(yíng)業(yè)稅。張丹丹（2014）以營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率進(jìn)行稅負(fù)平衡測(cè)算，當(dāng)增長(zhǎng)率大于15.24%時(shí)，“營(yíng)改增”可降低企業(yè)稅負(fù)。

上述學(xué)者的結(jié)果都基于不同假定，且沒(méi)考慮動(dòng)態(tài)變化，測(cè)算結(jié)果似乎過(guò)于理論化，但是測(cè)算方法還是值得借鑒的。關(guān)于主要因素的測(cè)算可以立足實(shí)際，通過(guò)對(duì)實(shí)際工程進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的造價(jià)對(duì)比，同時(shí)加入不同因素的變化對(duì)工程造價(jià)的敏感性影響分析。同時(shí)，借鑒其他行業(yè)“營(yíng)改增”的研究，如潘文軒（2013）對(duì)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”研究的企業(yè)中間投入比率；王良（2015）對(duì)通信行業(yè)采購(gòu)材料時(shí)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇等。

三“營(yíng)改增”后的工程造價(jià)難點(diǎn)

（一）工程預(yù)算管理

“營(yíng)改增”后其課稅對(duì)象、計(jì)稅方法以及依據(jù)發(fā)生改變，學(xué)者一致認(rèn)為工程預(yù)算管理難度加大。李佳凌（2016）通過(guò)對(duì)比營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異，指出增值稅下價(jià)稅分離和抵扣規(guī)則的不同導(dǎo)致之前的造價(jià)模式不再適用，定、組、報(bào)價(jià)都更繁瑣。黃珍（2016）則結(jié)合工程實(shí)際說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在預(yù)算報(bào)價(jià)時(shí)準(zhǔn)確預(yù)估，造價(jià)偏差較大。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

就人工費(fèi)抵扣而言，夏文超（2016）分析勞務(wù)公司由于利潤(rùn)薄弱由一般轉(zhuǎn)型為小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；而用農(nóng)民工則始終無(wú)法取得專用發(fā)票。部分建筑材料因其來(lái)源不能抵扣。李佳凌（2016）、王軍（2014）指出由于零星材料常由私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶提供，且項(xiàng)目分散、地點(diǎn)偏遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本等因素，無(wú)法取得專用發(fā)票。機(jī)械設(shè)備費(fèi)抵扣不足。王雪（2015）通過(guò)企業(yè)資質(zhì)與建筑設(shè)備的關(guān)系指出，之前購(gòu)買的設(shè)備無(wú)法抵扣，新采購(gòu)的設(shè)備要憑票抵扣，租賃企業(yè)也可能會(huì)轉(zhuǎn)型。

（三）發(fā)票、稅務(wù)管理

黃珍從營(yíng)改增后發(fā)票的管理規(guī)定著手，發(fā)票規(guī)范化要求增加使用、管理以及報(bào)稅等工作的難度。諶華（2016）表明由于施工項(xiàng)目地點(diǎn)廣，材料采購(gòu)地分散，發(fā)票審核、收集、管理難度較高，且進(jìn)項(xiàng)稅額需在180天內(nèi)完成認(rèn)證，實(shí)際稅務(wù)實(shí)施難度加大。

由此可以看出，營(yíng)改增給施工企業(yè)造價(jià)控制帶來(lái)了許多影響，尤其是進(jìn)行稅的抵扣直接關(guān)系到建安工程的總造價(jià)，要引起高度重視，積極探索尋找相應(yīng)解決辦法。

四、“營(yíng)改增”下工程造價(jià)控制方法

（一）造價(jià)體制優(yōu)化改革

周艷艷（2017）提出要吸取“營(yíng)改增”試點(diǎn)的造價(jià)控制經(jīng)驗(yàn)，把握預(yù)算成本與成本控制間的契合性，結(jié)合自身需要進(jìn)行造價(jià)體制改革。對(duì)于定額和投標(biāo)報(bào)價(jià)，閆紅專（2016）則指出營(yíng)改增后，企業(yè)要重新修訂內(nèi)部定額和施工計(jì)算方法，并在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源進(jìn)行考量。

（二）“人、材、機(jī)”進(jìn)項(xiàng)抵扣措施

王軍提出可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，低人工費(fèi)支出來(lái)增加可抵扣成本。材料費(fèi)抵扣，黃珍提出應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票相抵的銷項(xiàng)稅額和供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅發(fā)票形成的價(jià)格優(yōu)惠進(jìn)行比較，擇優(yōu)選取。對(duì)于“甲供材”，王軍認(rèn)為盡量回避，無(wú)法避免時(shí)要簽訂三方協(xié)議、約定供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給總承包單位，否則由此引起的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)。在機(jī)械設(shè)備方面，王雪提出可盡量實(shí)行租賃少購(gòu)入，以獲得持續(xù)性的稅金抵扣。

（三）注重合同發(fā)票管理，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

傅文慶（2016）在研究中指出企業(yè)要注重合同審核、明確開(kāi)票行為，比如是否約定“三流一致”以及完工結(jié)算開(kāi)票是否扣除質(zhì)保金等。楊琨（2016）認(rèn)為要設(shè)置專人管票機(jī)制，并及時(shí)催取發(fā)票。對(duì)此，黃珍均提出企業(yè)要從上至下重視營(yíng)改增工作，所有人員參加培訓(xùn)，自主學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。

以上三個(gè)方面是新形勢(shì)下造價(jià)控制的理論上的解決措施，企業(yè)本身還應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際，不斷分析營(yíng)改增規(guī)則，根據(jù)新稅制和后續(xù)出臺(tái)文件進(jìn)行合理規(guī)劃，更好的控制造價(jià)。

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李元莉（1996.08-），女，四川廣元人，本科學(xué)歷，就讀于四川農(nóng)業(yè)大學(xué)建筑與城鄉(xiāng)規(guī)劃學(xué)院，研究方向：工程管理專業(yè)；弋霞（1995.06-），女，四川南充人，本科學(xué)歷，就讀于四川農(nóng)業(yè)大學(xué)建筑與城鄉(xiāng)規(guī)劃學(xué)院，研究方向：工程造價(jià)。

本文系項(xiàng)目基金：四川農(nóng)業(yè)大學(xué)科研興趣培養(yǎng)計(jì)劃資助項(xiàng)目（ky2016143）。