孔令彥

摘要：會(huì)計(jì)內(nèi)控體系屬于事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，科學(xué)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，提高事業(yè)單位對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。即便現(xiàn)階段關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)控的相關(guān)理論體系逐漸完善，然而事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)工作卻依舊相對滯后，基于此，本文探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)控體系；建設(shè)對策

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的組成

（一）預(yù)算控制

預(yù)算控制包含了決策、編審和執(zhí)行三個(gè)方面構(gòu)成，其囊括范圍關(guān)系到事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)。決策機(jī)構(gòu)主要是對本年度預(yù)算管理政策進(jìn)行編制；編審機(jī)構(gòu)主要是對本年度預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)予以制定，同時(shí)全面深入的考核預(yù)算執(zhí)行情況；執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般是對已編制預(yù)算方案給出改進(jìn)意見，之后對財(cái)務(wù)決算方案進(jìn)行編制，隨后實(shí)施執(zhí)行工作。

（二）收支控制

收支控制一般包含了不相容職務(wù)分離、授權(quán)管理和定期對賬等主要工作。收入直接體現(xiàn)政府資金的來源和基本性質(zhì)，支出體現(xiàn)了政府活動(dòng)的功能和目標(biāo)?；诖耍聵I(yè)單位必須第一時(shí)間對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編制，對收支實(shí)施會(huì)計(jì)處理，確保信息合法性，真正實(shí)現(xiàn)收支透明[1]。

（三）資產(chǎn)控制

單位單位資產(chǎn)包含了流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面，為促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的規(guī)范化，促進(jìn)國有資產(chǎn)使用效益提升，應(yīng)當(dāng)選擇科學(xué)的資產(chǎn)控制措施。如借助于分工和授權(quán)管理、現(xiàn)金與銀行存款管理、票據(jù)印章管理等健全貨幣資金管控體系。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部基礎(chǔ)，排除內(nèi)部控制困境

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化和基礎(chǔ)鞏固是一切管控工作能夠持續(xù)有效開展的前提條件，所以事業(yè)單位必須要首先從制度環(huán)境的建設(shè)出發(fā)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，真正樹立好會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度政策的層次關(guān)系，避免各種不同控制制度形成的交錯(cuò)混雜，為事業(yè)單位內(nèi)部人員帶來更加清晰的制度指引。第二應(yīng)當(dāng)依托內(nèi)控組織的完善作為主線，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)內(nèi)控投入力度，事業(yè)單位要正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理的關(guān)系，不但要充分考慮到單位內(nèi)部控制管理大局，同時(shí)也必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，合理的增加會(huì)計(jì)內(nèi)控力量，同時(shí)確保會(huì)計(jì)內(nèi)控組織的獨(dú)立性。第三必須要進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)工作，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持從會(huì)計(jì)工作人員的配備上把關(guān)，對其展開必要的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，定期組織培訓(xùn)教育活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)提升。

（二）重視預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)內(nèi)控的應(yīng)用

預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制工作屬于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，應(yīng)將其納入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中來，從而確保會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的不斷完善。事業(yè)單位必須要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算形式化理念，注重預(yù)算工作的事前約束管控，把預(yù)算管理和單位相關(guān)業(yè)務(wù)真正結(jié)合起來；必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的樹立，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確保單位內(nèi)部全體職工都能夠具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另外還必須要做好預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)建設(shè)工作，針對預(yù)算管控體系，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善預(yù)算制定流程，構(gòu)建預(yù)算前分析、預(yù)測，預(yù)算時(shí)協(xié)商討論，預(yù)算后合理調(diào)節(jié)的制度，確保單位預(yù)算編制的完善性和客觀性，促進(jìn)預(yù)算控制工作科學(xué)性的提升。對于風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)來說應(yīng)當(dāng)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)控部門應(yīng)當(dāng)和風(fēng)險(xiǎn)控制部門、財(cái)務(wù)部門之間通力合作，開展好風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)控作業(yè)，完善應(yīng)急預(yù)案，開展好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防處理[2]。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化控制程序約束

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管合理、流程規(guī)范是保證其工作得以順利開展的基本條件，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)的配置會(huì)計(jì)工作人員崗位，建立相對完善全面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架。其一是必須要合理的分配內(nèi)部控制具體職責(zé)，明確劃分不同崗位工作人員的具體權(quán)限以及應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，同時(shí)加強(qiáng)不同崗位工作人員的權(quán)利約束，了解重要事項(xiàng)的審批流程，防止存在越權(quán)行事的現(xiàn)象。其二應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制基本流程的具體執(zhí)行情況予以嚴(yán)格約束，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員可以按照內(nèi)控管理制度做好各項(xiàng)工作，真正落實(shí)好內(nèi)控制度，對于會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行流程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行，確保內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。

（四）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)考核與激勵(lì)

第一，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度，強(qiáng)調(diào)從事中、事后設(shè)置控制的監(jiān)督程序，尤其是要做好事中監(jiān)督，事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)控工作的實(shí)際履職情況予以報(bào)告，內(nèi)控監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)做好日常監(jiān)督檢查，另外還應(yīng)當(dāng)及時(shí)對檢查所得到的結(jié)果進(jìn)行全方位的分析評(píng)價(jià)，若其中存在問題應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間進(jìn)行處理；其次是必須要做好會(huì)計(jì)內(nèi)控考評(píng)工作，根據(jù)內(nèi)控預(yù)算管理目標(biāo)的具體完成情況，聯(lián)系日常監(jiān)管所得到的結(jié)果，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的工作績效展開綜合客觀的考核，確保做到公平公正；第三，制定完善清晰的激勵(lì)懲處機(jī)制，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合不同崗位人員的工作性質(zhì)和獎(jiǎng)懲制度的預(yù)期力度，科學(xué)設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的力度，從而在保證其作用的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)有效的約束。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)控管理工作中的重要組成部分，對事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮著自我監(jiān)督與自我保護(hù)的功能。事業(yè)單位必須要貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)控制度，推行更加全面的治理結(jié)構(gòu)支撐體系，進(jìn)而真正推動(dòng)事業(yè)單位現(xiàn)代管理機(jī)制

的構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)：

[1]陽焰.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（04）：64-65.

[2]吳曉紅.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作思考[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（33）：70.

[3]康延磊.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建策略[J].經(jīng)營管理者，2016（30）：35.

（作者單位：北京市測繪設(shè)計(jì)研究院）