潘寧

摘要：近幾年，新三板掛牌公司會計事務(wù)所變更問題越來越顯現(xiàn)，目前已經(jīng)出現(xiàn)400多家新三板掛牌公司，要求必須對此種問題進行研究。會計事務(wù)所變更屬于市場監(jiān)管問題，同時影響著新三板公司財務(wù)報告審計質(zhì)量。本文主要對新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素進行分析，以期給同行研究下和提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：新三板公司；會計事務(wù)所變更；影響因素

近幾年，新三板經(jīng)歷了持續(xù)擴容階段，接收了大量的中小型公司，并獲得了社會資本的認可。與此同時，新三板市場開始出現(xiàn)各種徇私舞弊行為，在此種發(fā)展背景下，有必要及時對新三板企業(yè)選擇會計事務(wù)所的相關(guān)因素進行分析，并認真做好新三板企業(yè)的監(jiān)督管理。

一、分析相關(guān)制度及發(fā)展狀況

（一）新三板擴容較快，市場規(guī)模持續(xù)擴張

“新三板”市場表示公關(guān)村科技園區(qū)非上市公司進入代辦股份系統(tǒng)開展轉(zhuǎn)讓試點，掛牌企業(yè)主要是高科技企業(yè)，與原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中NET系統(tǒng)掛牌公司、退市企業(yè)等不同，主要針對中小企業(yè)設(shè)立，對需求融資的中小企業(yè)帶來了很大好處。目前發(fā)展如下。

2010年，時任證監(jiān)會將新三板作為重點工作之一；第二年開始啟動了中關(guān)村試點工作，并加快全國性市場建設(shè)。2011年新三板已經(jīng)進入快速發(fā)展階段，并率先完成了規(guī)則制度設(shè)置，開始向會簽程序發(fā)展。同時，新三板擴容方向也越來越明顯，主要從掛牌公司范圍補充、市場制度與投資者制度等向個人投資轉(zhuǎn)移。

2012年，新三板發(fā)展速度越來越快，中國證監(jiān)會已經(jīng)開展了新三板培訓(xùn)，并開始實施。同年8月份，新三板已經(jīng)得到國務(wù)院批準，并逐步建設(shè)了上海張江高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、天津濱海高新區(qū)等。

2013年，全國中小企業(yè)開始正式掛牌運行，由國務(wù)院批準為全國證券交易市場，并將其作為運營管理機構(gòu)，實現(xiàn)了新三板的全面擴容。從發(fā)展狀況來看，新三板兩年融資超過一千三百億元。

（二）新三板掛牌門檻地，各項要求較寬松

2012年國務(wù)院正式頒布相關(guān)文獻，并形成了全國性場外市場。國務(wù)院與證監(jiān)會為了改善金融服務(wù)出現(xiàn)的融資困難問題，率先開啟了中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓工作，制定了全國股份轉(zhuǎn)讓體系的市場與法律地位，滿足了創(chuàng)新型、成長型及中微小企業(yè)的發(fā)展。同時開始形成了以投資者為主的交易市場；交易制度由協(xié)議轉(zhuǎn)讓及市商做主；企業(yè)信息披露與財務(wù)門檻較低；監(jiān)管力度不強；監(jiān)管內(nèi)容側(cè)重于事中與事后控制。

新三板對掛牌企業(yè)主體資格、股本等要求較松散。例如，進行準入條件控制時，未設(shè)置轉(zhuǎn)讓股份門檻，同時未提出主營業(yè)要求，業(yè)務(wù)明確及履行信息披露的公司可申請系統(tǒng)掛牌；但創(chuàng)業(yè)板要求兩年連續(xù)盈利，而且利潤超過一千萬元，維持持續(xù)增長趨勢；或者近期一年中純利潤不低于五百萬元，近一年營業(yè)收入控制在五千萬以上，最近兩年營業(yè)收入增長率控制在30%。要求突出主營業(yè)務(wù)，將有限資源應(yīng)用到某種也以為經(jīng)營中，符合國家環(huán)境保護與政策要求。從信息披露角度分析，新三板只要求年報與半年報，對季報不進行披露，未制定強制性披露要求。除此之外，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不對企業(yè)價值作判斷，只是在信息披露所制定的底線上結(jié)合企業(yè)發(fā)展特點及區(qū)域特點選擇披露信息。

（三）加強全國股轉(zhuǎn)公司監(jiān)管體系，提升監(jiān)督管理力度

2015證監(jiān)會已經(jīng)制定了相關(guān)指導(dǎo)意見，促進了新三板市場監(jiān)督方案的形成。一方面可以從自律監(jiān)管與紀律處分等規(guī)范違法違規(guī)行為人操作，另外將涉嫌違法案件交給證監(jiān)會處理。目前最新統(tǒng)計表示，2015年全國股轉(zhuǎn)公司共44家掛牌公司，35家主辦券商、1193個投資賬戶，2家市商均展開了自律監(jiān)督管理； 為不能在規(guī)定期限進行披露的公司實施摘牌。同時將證監(jiān)會已交了很多市場操縱、違規(guī)減持或內(nèi)幕交易等違法違規(guī)案件。

年初全國股轉(zhuǎn)公司明確表述，必須加強市場違法行為控制，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴格處理，保證所有異動均得到相應(yīng)的處理，目前新三板市場已經(jīng)形成了完善的監(jiān)督管理模式。

從監(jiān)管體系實施狀況來看，全國股轉(zhuǎn)公司對同濟醫(yī)藥、恒業(yè)股份等掛牌企業(yè)發(fā)布了詢問函，并按相關(guān)規(guī)定要求，詳細說明了相關(guān)問題，并將其報送全國股轉(zhuǎn)公司。

二、了解新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素

（一）從新三板公司角度分析，以下因素容易導(dǎo)致審計機構(gòu)更換

第一，審計意見不一致。審計報告已經(jīng)成為向外部投資者傳遞信息的主要方式，一般企業(yè)管理層主要由注冊會計師發(fā)布審計意見，并及時向市場投遞。如果新三板公司與會計事務(wù)所建設(shè)目標存在差異，公司一味的追求利潤最大化，就會導(dǎo)致會計事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展，必須控制審計風(fēng)險。在目標拆的影響，新三板公司與事務(wù)所在財務(wù)報告、會計政策選擇及會計估計等方面均容易出現(xiàn)沖突，導(dǎo)致審計師所發(fā)布的審計意見難以滿足管理層需求。在此種情況下，新三板公司就會選擇與其意見相符的事務(wù)所，出現(xiàn)了購買審計意見問題。

第二，遮掩公司經(jīng)營危機。一般當新三板公司經(jīng)營效率低下或者因財務(wù)問題面臨破產(chǎn)，就會發(fā)生更換事務(wù)所行為，主要選擇與其在重大事項上可達成一致而且收費較低的事務(wù)所。同時經(jīng)營危機公司會采用解聘事務(wù)所或控制審計實施等方法控制危機信息的傳播。大量數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營狀況較差的公司主要通過變更事務(wù)所緩解當時壓力。

第三，高層管理者出現(xiàn)變動。通常高層管理者出現(xiàn)變動時，事務(wù)所會聯(lián)合

前人管理所采用虛假審計報告逃避相關(guān)責(zé)任，出現(xiàn)了嚴重的舞弊行為，逃避了法律風(fēng)險。同時受管理領(lǐng)導(dǎo)人員自身因素影響，出現(xiàn)了會計政策選擇與運用問題，新任管理層會出現(xiàn)尋求與自己意見相同的事務(wù)所。

第四，審計收費問題。受成本效益因素影響，新三板公司一般會尋找審計收費低廉的會計事務(wù)所，直接對審計服務(wù)收費造成了影響，容易引起事務(wù)所變更。受我國審計市場結(jié)構(gòu)影響，導(dǎo)致事務(wù)所間相互爭奪客戶，出現(xiàn)了低價攬客等行為。公司變?yōu)槭聞?wù)所后，希望利用收取較低業(yè)務(wù)費用的行為補償行為，導(dǎo)致會計事務(wù)所對審計客戶產(chǎn)生了經(jīng)濟利益依賴，影響了審計質(zhì)量。

（二）從會計事務(wù)所角度分析，受以下因素影響，容易出現(xiàn)審計契約解除問題

一方面，會計事務(wù)所穩(wěn)健性能力。目前會計事務(wù)所訴訟案件數(shù)量不斷增加，審計界開始制定了較多措施，如嚴格的審計準則、界定了審計師責(zé)任，主要目的是降低訴訟風(fēng)險，同時采用謹小慎微的態(tài)度選擇客戶，并解除與高風(fēng)險客戶的業(yè)務(wù)約定，實現(xiàn)了客戶結(jié)構(gòu)的調(diào)整。審計師進行職業(yè)時，側(cè)重于選擇降低利潤的會計政策，需要公司執(zhí)行穩(wěn)定發(fā)展的會計政策，此種動機與審計師訴訟風(fēng)險具有密切聯(lián)系，主動控制訴訟文獻的同時，也會退出高風(fēng)險客戶審計業(yè)務(wù)。目前會計事務(wù)所謹慎與穩(wěn)健水平已經(jīng)成為影響客戶的選擇偏好的主要因素，也是引起事務(wù)所更換或?qū)徲嬈跫s損壞的核心原因。

另一方面，審計成本。隨著企業(yè)經(jīng)濟范圍的擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，提高了會計事務(wù)所獲得審計證據(jù)的難度，審計師必須付出大量的成本才能得到合理的審計結(jié)論。審計成本與收益所出現(xiàn)的問題，促使事務(wù)所不能夠增收審計費用，導(dǎo)致審計質(zhì)量較低下，但是此種情況依然不能改善公司的發(fā)展現(xiàn)狀，最后不得不退出審計業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致公司審計委托代理與事務(wù)所關(guān)系破裂，必須及時更換事務(wù)所。

三、結(jié)束語

新三板掛牌公司在資本市場中占據(jù)較大比例，目前在社會發(fā)展的影響下，新三板掛牌公司越來越多，在此種較松散的市場環(huán)境下，出現(xiàn)了較多的問題。很多新三板公司在年報披露前進行了事務(wù)所變更，要求相關(guān)監(jiān)管部門必須認識到此種問題的嚴重性，同時結(jié)合實際發(fā)展狀況加強新三板公司監(jiān)督，維持新三板掛牌公司在市場環(huán)境的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：廣西信桂和會計師事務(wù)所有限公司）