張寶玲

摘要：預(yù)算這一概念源自國(guó)家預(yù)算，很早之前就在企業(yè)管理中得到應(yīng)用，成為企業(yè)管理的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)。最近幾年，公立醫(yī)院逐漸趨向于企業(yè)管理，財(cái)政部門又對(duì)公立醫(yī)院提出更嚴(yán)格的預(yù)算編制要求，意味著中國(guó)即將步入全面預(yù)算管理時(shí)代，加強(qiáng)預(yù)算管理是公立醫(yī)院的重要任務(wù)。接下來就從加強(qiáng)公立醫(yī)院預(yù)算管理的作用入手，思考若干工作措施，以促進(jìn)公立醫(yī)院提高預(yù)算管理水平、財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；工作措施

新醫(yī)改明確提出醫(yī)院要全面加強(qiáng)預(yù)算財(cái)務(wù)管理，并結(jié)合其他管理方法，及時(shí)修訂、改正預(yù)算中的偏差。公立醫(yī)院是國(guó)家醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由政府投資建立，具備公益性質(zhì)。面對(duì)新的醫(yī)院體制改革，整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)系統(tǒng)的環(huán)境發(fā)生巨大改變，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理迎來更多挑戰(zhàn)，不僅要不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，還要加強(qiáng)預(yù)算管理，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)工作者的主動(dòng)性與積極性。

一、加強(qiáng)公立醫(yī)院預(yù)算管理的作用

醫(yī)療體制改革方案對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的描述是：更進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、運(yùn)行監(jiān)管。由此可見，預(yù)算管理是在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中被提及的重要內(nèi)容，預(yù)算管理在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中有重要地位，不僅能確保醫(yī)院收支平衡，有效防范財(cái)務(wù)危機(jī)，還能加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，方便績(jī)效考核。之后出臺(tái)新的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)體制時(shí)又專門詳細(xì)說明了預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算管理就成為公立醫(yī)院改革財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容。合理的、科學(xué)的預(yù)算管理體制是公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，加強(qiáng)預(yù)算管理能保證公立醫(yī)院不偏離發(fā)展方向，順利達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)，預(yù)算管理中的成本管理、內(nèi)部控制均和績(jī)效評(píng)價(jià)聯(lián)系密切，如果能加強(qiáng)預(yù)算管理，就能統(tǒng)一各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，一起朝著同一方向發(fā)展，并發(fā)揮應(yīng)有作用，最終促使公立醫(yī)院有效管理財(cái)務(wù)工作。

二、加強(qiáng)公立醫(yī)院預(yù)算管理的措施

（一）積極推行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算要為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的總體發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)，結(jié)合醫(yī)院管理需要把全面預(yù)算分成財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要有現(xiàn)金流預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況預(yù)算；業(yè)務(wù)預(yù)算主要有收入預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、存貨預(yù)算、應(yīng)收應(yīng)付預(yù)算等；決策預(yù)算主要有公立醫(yī)院經(jīng)常發(fā)生的諸多事項(xiàng)，包括構(gòu)建、擴(kuò)建、改建、更新固定資產(chǎn)，必須基于項(xiàng)目可行性研究編制預(yù)算。另外，向公立醫(yī)院的各個(gè)責(zé)任部門分解發(fā)展總目標(biāo)，細(xì)化院級(jí)預(yù)算到各個(gè)責(zé)任部門預(yù)算，促使各個(gè)部門、各個(gè)科室都有明確的工作目標(biāo)、工作方向[1]。當(dāng)然，公立醫(yī)院務(wù)必要建立并運(yùn)行全面預(yù)算管理組織。

公立醫(yī)院在推行全面預(yù)算管理方面不能完全依賴主觀臆斷，任何科室、部門都要積極參與預(yù)算管理工作，建立起完善的全面預(yù)算管理組織體系，具體組成部分包括預(yù)算管理委員會(huì)、醫(yī)院專職預(yù)算部門以及預(yù)算責(zé)任單位。在這之中，預(yù)算管理委員會(huì)就是公立醫(yī)院最高的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，具有核心領(lǐng)導(dǎo)地位，其主任委員應(yīng)由院長(zhǎng)擔(dān)任，增加預(yù)算管理的權(quán)威性。與此同時(shí)，重視吸納各個(gè)科室主管人員共同成立委員會(huì)，從而通過各個(gè)部門及時(shí)把編制、執(zhí)行預(yù)算的過程多涉及的大量信息、臨床科室診療信息等反饋到預(yù)算管理委員會(huì)、專職預(yù)算部門，分解預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算的可行性。預(yù)算管理委員會(huì)則負(fù)責(zé)編制預(yù)算、制定責(zé)任制度、考核制度、預(yù)決算報(bào)告審查制度等，真正實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理。

（二）優(yōu)化醫(yī)院預(yù)算管理流程

第一步，編制預(yù)算。在對(duì)預(yù)算的編制中，公立醫(yī)院要參考過去預(yù)算年度對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況，重新編制合理的收入預(yù)算；并按照單位開展活動(dòng)需要及財(cái)力編制支出預(yù)算；預(yù)算報(bào)表要交由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一掌握，各個(gè)科室、部門分級(jí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行、控制。另外，各個(gè)科室、部門均要按照預(yù)算年度所制定的發(fā)展計(jì)劃以及工作任務(wù)等合理編制各自的預(yù)算，選擇同時(shí)結(jié)合公立醫(yī)院管理層以及業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的方法，由財(cái)務(wù)處按照?qǐng)?bào)送預(yù)算的情況，參考過去預(yù)算年度的預(yù)算執(zhí)行狀況，針對(duì)年度收支預(yù)算給出一個(gè)建議數(shù)額。

第二步，審批預(yù)算。按照公立醫(yī)院財(cái)務(wù)處給出的預(yù)算年度收支建議數(shù)額，主要領(lǐng)導(dǎo)還要負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審查，之后由公立醫(yī)院的預(yù)算管理委員會(huì)集中討論，然后上報(bào)主管部門進(jìn)行審核，得到批復(fù)之后才能統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)處掌握[2]。

第三步，執(zhí)行預(yù)算。財(cái)務(wù)處要依據(jù)類別、用途向各個(gè)科室、部門下發(fā)年度預(yù)算指標(biāo)，相應(yīng)部門必須嚴(yán)格遵守，不得將預(yù)算突破；各科室、部門的主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)各自執(zhí)行預(yù)算的情況，依據(jù)預(yù)算年度工作需要，基于節(jié)約的原則科學(xué)安排、使用預(yù)算金，并嚴(yán)格遵守審批財(cái)務(wù)支出預(yù)算的制度、程序，配合對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管；財(cái)務(wù)處定期把各個(gè)科室、部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況反饋給它們，促使其了解使用預(yù)算金的情況，合理控制預(yù)算。

第四步，調(diào)整預(yù)算。當(dāng)年度預(yù)算指標(biāo)下發(fā)到相應(yīng)科室、部門之后，如果執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)生政策變動(dòng)問題，或遭遇臨時(shí)的突發(fā)事件等，需要適當(dāng)調(diào)整執(zhí)行后期的預(yù)算，但依據(jù)要依據(jù)規(guī)定的程序報(bào)批。一是執(zhí)行預(yù)算的部門要提出調(diào)整預(yù)算的書面申請(qǐng)，說明調(diào)整的理由、具體的調(diào)整方案，由財(cái)務(wù)處按照其執(zhí)行預(yù)算的情況出具預(yù)算調(diào)整前后的指標(biāo)對(duì)比；二是調(diào)整醫(yī)院總體預(yù)算，由主要領(lǐng)導(dǎo)審批，調(diào)整較大數(shù)額預(yù)算資金時(shí)則要領(lǐng)導(dǎo)層集體討論、決策。當(dāng)獲得批準(zhǔn)之后再將調(diào)整的預(yù)算下發(fā)到相應(yīng)部門，嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的預(yù)算。

第五步，分析預(yù)算。財(cái)務(wù)處要針對(duì)各個(gè)科室、部門建立預(yù)算分戶賬，依據(jù)規(guī)定分析、考核其執(zhí)行預(yù)算的具體情況，及時(shí)調(diào)控預(yù)算；對(duì)比統(tǒng)計(jì)各個(gè)科室、部門之前申報(bào)的預(yù)算數(shù)額、實(shí)際執(zhí)行預(yù)算數(shù)額的分戶賬，考核其完成預(yù)算的狀況，并找出產(chǎn)生差額的原因。

第六步，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)處按照醫(yī)院的實(shí)際收支情況，于每一個(gè)月給出財(cái)務(wù)分析報(bào)告，再由相關(guān)人員按照公立醫(yī)院特征，憑借財(cái)務(wù)知識(shí)統(tǒng)計(jì)各種數(shù)據(jù)，分析、判斷業(yè)務(wù)增減變化規(guī)律，為公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)決策、運(yùn)營(yíng)管理等提供服務(wù)。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算績(jī)效管理

一是事前績(jī)效目標(biāo)。事前績(jī)效目標(biāo)指的是按照預(yù)算項(xiàng)目設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，盡可能設(shè)置量化指標(biāo)，避免指標(biāo)設(shè)置過于模糊、籠統(tǒng)，使績(jī)效目標(biāo)更合理、科學(xué)、明確、具體[3]。預(yù)算管理績(jī)效目標(biāo)以社會(huì)效益為主，包括疾病治愈率、檢查陽性率、病人滿意率等指標(biāo)的設(shè)定，不能把經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)視作主要的預(yù)算績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果項(xiàng)目涉及的財(cái)政補(bǔ)助資金超過50萬元，就行分析項(xiàng)目的可行性，填寫好項(xiàng)目的評(píng)審報(bào)告，同時(shí)說明申請(qǐng)項(xiàng)目的理由、實(shí)施項(xiàng)目的計(jì)劃、采購(gòu)方式等，通過主管部門的審核之后再上報(bào)財(cái)政部門。二是事中績(jī)效監(jiān)控。跟蹤分析執(zhí)行項(xiàng)目的情況，找出執(zhí)行預(yù)算的薄弱環(huán)節(jié)，改進(jìn)執(zhí)行預(yù)算的方法，加快執(zhí)行預(yù)算的進(jìn)度，及時(shí)糾正實(shí)施項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的偏差，保證盡快順利完成項(xiàng)目。三是事后績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)比事前設(shè)定的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，進(jìn)行績(jī)效自評(píng)，并總結(jié)完成預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的情況，分析沒有完成目標(biāo)的原因，最后撰寫績(jī)效報(bào)告。如果涉及財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目，要向主管部門提交預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

（四）持續(xù)培育醫(yī)院預(yù)算文化

對(duì)于公立醫(yī)院而言，預(yù)算管理相對(duì)新鮮，部分工作人員甚至個(gè)別財(cái)務(wù)人員普遍不了解預(yù)算管理，往往由財(cái)務(wù)部門的預(yù)算員代為編制預(yù)算，或由經(jīng)費(fèi)歸口管理部門的兼職預(yù)算員編制本部門支出預(yù)算，只有交給醫(yī)院財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總。但因信息不對(duì)稱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不太了解公立醫(yī)院的醫(yī)療計(jì)劃、人員增減計(jì)劃、物資采購(gòu)計(jì)劃、科研教育計(jì)劃、固定資產(chǎn)更新計(jì)劃等情況，無法編制全面預(yù)算；相關(guān)部門兼職預(yù)算員也因精力有限、編制預(yù)算的專業(yè)性較強(qiáng)等因素，編制的預(yù)算缺乏合理性、準(zhǔn)確性。因此，培育預(yù)算文化、培養(yǎng)專業(yè)化的預(yù)算人才對(duì)公立醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算管理來說勢(shì)在必行。一是完善建立并執(zhí)行科室兼職預(yù)算員制度，定期培訓(xùn)這些人員，使其熟練掌握預(yù)算管理業(yè)務(wù)；二是擴(kuò)充公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門預(yù)算員隊(duì)伍，使其獲得進(jìn)修機(jī)會(huì)，避免公立醫(yī)院預(yù)算管理出現(xiàn)閉門造車的尷尬；三是持續(xù)培育并大力推廣公立醫(yī)院預(yù)算文化，確保公立醫(yī)院的更多人員知道預(yù)算、了解預(yù)算、熟悉預(yù)算。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院要借助新醫(yī)改與頒布新預(yù)算法的契機(jī)，切實(shí)抓好預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮出預(yù)算管理在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要作用，促使公立醫(yī)院有效提升經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，盡快走上良性的發(fā)展軌道。

參考文獻(xiàn)：

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[3]薛林南，線春艷，郭宛麗等.加強(qiáng)公立醫(yī)院預(yù)算管理與成本管理聯(lián)系的思考[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016（09）：87-89.

（作者單位：河南省許昌市中心醫(yī)院）