蔚丹+李學(xué)峰

摘要：新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了超卓的發(fā)展，尤其是在工業(yè)生產(chǎn)方面，更是取得了巨大的進(jìn)步。但是，最開(kāi)始我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是粗放的，對(duì)自然資源和自然環(huán)境都造成了巨大的浪費(fèi)和破壞。近年來(lái)，已經(jīng)有更多的人開(kāi)始關(guān)注并追求經(jīng)濟(jì)與環(huán)保的共同發(fā)展，而環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用則能有效實(shí)現(xiàn)二者的和諧統(tǒng)一。文章擬從環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及其產(chǎn)生的背景來(lái)分析環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性，并為環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣及應(yīng)用提出一些建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；必要性

隨著整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不僅僅給人類的生活帶來(lái)了許多方便，也對(duì)其生存環(huán)境造成了嚴(yán)重的不良影響，并逐漸影響著人們的日常生活。如今，越來(lái)越多的人開(kāi)始意識(shí)到不能一味地追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更要開(kāi)始重視經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展所造成的環(huán)境負(fù)擔(dān)和后果，同時(shí)正在尋求能夠使二者平衡的方法，而環(huán)境會(huì)計(jì)的研究理念正是做到二者的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

在國(guó)際上，最早提出“環(huán)境會(huì)計(jì)”理論的是蒙斯（CF？A？Beams）和馬林（J.T.Marlin）于20世紀(jì)70年代發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，在此之后，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究環(huán)境會(huì)計(jì)，并得到了豐富的研究成果。在我國(guó)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始于1992年，是以葛家澍先生發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》為代表，使得環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越引起學(xué)者們的重視，在學(xué)習(xí)和探究國(guó)外有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，逐步探尋和開(kāi)發(fā)適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并希望將其運(yùn)用到實(shí)務(wù)中去。

通過(guò)研究和總結(jié)已有的環(huán)境會(huì)計(jì)概念和理論，我們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一個(gè)新的研究方向，它主要使用貨幣和非貨幣這兩種計(jì)量單位，并通過(guò)專門的方法，對(duì)企業(yè)在環(huán)境污染、防治以及生態(tài)保護(hù)方面的成本費(fèi)用以及所獲得的成效進(jìn)行核算和監(jiān)督，同時(shí)也為企業(yè)、投資者、政府部門等相關(guān)信息使用者提供有關(guān)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息，使其能夠準(zhǔn)確做出及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)決策的經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

（一）環(huán)境污染

在實(shí)施改革開(kāi)放政策之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了連續(xù)30多年的疾速發(fā)展與進(jìn)步，這主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)和工業(yè)的生產(chǎn)水平的進(jìn)步，以及近年來(lái)國(guó)人生活水平的不斷提高。然而，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背后卻造成了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，例如：農(nóng)業(yè)過(guò)度的、不合理的放牧造成草原覆蓋率的減少，最終導(dǎo)致土地荒漠化；近年來(lái)，在農(nóng)業(yè)種植中化肥的大量使用不僅會(huì)對(duì)土壤中的養(yǎng)分造成破壞，降低土壤肥力，從而減少耕地面積，同時(shí)也會(huì)造成水資源的污染。另一方面，在工業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中產(chǎn)生的廢水廢氣，不經(jīng)處理的直接排放也會(huì)對(duì)大氣環(huán)境和水環(huán)境造成嚴(yán)重的污染，造成霧霾、重金屬污染等一系列的環(huán)境問(wèn)題。另外，由于人們對(duì)高水準(zhǔn)的生活質(zhì)量的追求，汽車產(chǎn)生的尾氣也對(duì)大氣環(huán)境造成了一定程度上的破壞。

（二）資源浪費(fèi)

粗放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致我國(guó)面臨著嚴(yán)峻的資源危機(jī)，主要表現(xiàn)為水資源危機(jī)、能源危機(jī)、土地資源與糧食危機(jī)、礦產(chǎn)資源危機(jī)。以礦產(chǎn)資源為例，如煤炭、石油、磷礦等等，這些資源都是不可再生的，但粗放的開(kāi)采方式和不加規(guī)劃的利用方式導(dǎo)致了礦產(chǎn)資源的大量浪費(fèi)，使得我國(guó)現(xiàn)存的礦產(chǎn)資源正逐步枯竭，開(kāi)采也越來(lái)越難，這對(duì)我們子孫后代的影響非常不利的，當(dāng)然也將影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。同樣，水資源的破壞、能源的破壞與浪費(fèi)、土地資源的損壞與浪費(fèi)都將影響人類的正常生活，從而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展造成消極影響。

（三）企業(yè)發(fā)展遇難題

一方面，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，人們已經(jīng)開(kāi)始追求健康的生產(chǎn)生活方式，在這種背景下，清潔能源和清潔生產(chǎn)越來(lái)越受到各類消費(fèi)者的青睞，傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝受到排擠，市場(chǎng)減小。這時(shí)，傳統(tǒng)企業(yè)就應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)潮流，重視生產(chǎn)流程的環(huán)保性、清潔性，提升自身產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，企業(yè)原有的生產(chǎn)方式可能造成大批量的廢棄物排放，既造成了原材料的浪費(fèi)，又對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了污染，而企業(yè)治污也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的環(huán)境成本負(fù)擔(dān)，這也制約著企業(yè)利潤(rùn)的提高，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性

（一）保護(hù)環(huán)境資源的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，并影響著人們的日常生活，國(guó)家也越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)工作。在2016年的全國(guó)環(huán)境保護(hù)工作會(huì)議中，環(huán)保部部長(zhǎng)陳吉寧已經(jīng)明確指出“十三五”的環(huán)境保護(hù)工作要“以改善環(huán)境質(zhì)量為核心，實(shí)行最嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)制度”。環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以記錄和核算企業(yè)或相關(guān)政府部門在環(huán)境保護(hù)方面的收支情況，并能夠反映出相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于決策者根據(jù)與環(huán)境有關(guān)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)信息作出在環(huán)境保護(hù)方面的決策。政府部門可以根據(jù)企業(yè)對(duì)外公布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作實(shí)施情況，企業(yè)也可以根據(jù)政府部門對(duì)外公布的環(huán)保信息了解國(guó)家環(huán)保動(dòng)態(tài)，調(diào)整企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作步調(diào)和方向。

（二）實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要

這里的可持續(xù)發(fā)展主要是指經(jīng)濟(jì)與資源的可持續(xù)發(fā)展，隨著國(guó)家越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源保護(hù)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的一個(gè)重要戰(zhàn)略部署。新中國(guó)成立初期，我國(guó)單純地追求經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)而忽略了資源節(jié)約和保護(hù)的重要性，導(dǎo)致了水資源、土地資源、能源資源、礦產(chǎn)資源的破壞和浪費(fèi)，而這些資源是很難恢復(fù)和再生的，現(xiàn)在已經(jīng)有大量的專家學(xué)者開(kāi)始關(guān)注這方面的問(wèn)題，并尋求能夠使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源、環(huán)境保護(hù)相互結(jié)合、相互促進(jìn)的綜合性辦法和方案。環(huán)境會(huì)計(jì)則能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展和資源保護(hù)發(fā)揮核算和監(jiān)督的作用，利用環(huán)境會(huì)計(jì)可以獨(dú)立統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督資源使用狀況，并通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)所反映出來(lái)的信息制定出有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源保護(hù)和諧共存的發(fā)展政策和策略。

（三）增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的需要

以工業(yè)企業(yè)為例，我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式是粗放的，主要表現(xiàn)為“高投入、高消耗、高排放、難循環(huán)、低效率”，在這種模式下企業(yè)的生產(chǎn)成本高、治污成本高、且循環(huán)利用率低，造成大量的浪費(fèi)，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)流失。而近年來(lái)，隨著科技的進(jìn)步，已經(jīng)有越來(lái)越多的新興材料、清潔能源出現(xiàn)，使新興工業(yè)越來(lái)越受到重視和歡迎，并占據(jù)著一定的市場(chǎng)份額，嚴(yán)重影響了那些“老企業(yè)”可獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而這些“老企業(yè)”要想謀求其它的發(fā)展道路，就必須重視環(huán)境會(huì)計(jì)在本企業(yè)的應(yīng)用，降低企業(yè)環(huán)境成本，減輕治污壓力，減少環(huán)境賠償性和補(bǔ)償性支出，提高環(huán)境投入產(chǎn)出率，增加企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而提升本企業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上與其他企業(yè)相互抗衡的能力。同時(shí)，做好環(huán)保工作也有利于提升本企業(yè)的社會(huì)形象，提高企業(yè)價(jià)值。

四、在我國(guó)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

（一）對(duì)企業(yè)的建議

首先，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)工作，樹(shù)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，單獨(dú)核算環(huán)境成本費(fèi)用與收益，不僅有利于控制企業(yè)環(huán)境成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，還有利于企業(yè)在市場(chǎng)和社會(huì)上獲得較高的口碑，為提高本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供雙重保障。其次，企業(yè)應(yīng)該增加對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和研究人員的培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)次數(shù)，為企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)做足充分準(zhǔn)備。最后，企業(yè)應(yīng)制定與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的一些制度，如核算制度、信息披露制度等，構(gòu)建規(guī)范的、符合本企業(yè)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的建議

對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該投入更多的用于研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用體系的投資，鼓勵(lì)更多的學(xué)者、專家投入到構(gòu)建具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研究中去，增加環(huán)境會(huì)計(jì)研究課題，增加環(huán)境會(huì)計(jì)研究費(fèi)用等。另一方面，在建設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查和管理，確保企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是可靠且有用的。

（三）對(duì)國(guó)家政策的建議

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)自首次提出發(fā)展至今，已經(jīng)將近40年了，但仍然沒(méi)有形成一個(gè)完整規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這就需要國(guó)家對(duì)此重視起來(lái)，關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)研究和建設(shè)的宣傳的影響力，使越來(lái)越多的人了解環(huán)境會(huì)計(jì)、重視環(huán)境會(huì)計(jì)，發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。另外，國(guó)家還可以通過(guò)立法手段強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)必須建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的規(guī)范化、法制化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，更早地實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家還可以運(yùn)用獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰相互結(jié)合的辦法，對(duì)積極應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)提供獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其發(fā)展運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)那些不重視環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的企業(yè)給予相應(yīng)的批評(píng)與懲罰，使其重視起本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

縱觀全球環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，環(huán)境會(huì)計(jì)在美國(guó)、德國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用都取得了顯著的成效，不僅控制了環(huán)境繼續(xù)惡化的趨勢(shì)，也抑制了其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由此看來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)可以調(diào)節(jié)好環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互關(guān)系。我國(guó)在如今環(huán)境問(wèn)題非常嚴(yán)峻的形勢(shì)下，也應(yīng)該應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧一致的目標(biāo)。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）