摘 要：伴隨著改革開放的進(jìn)程，我國在市場規(guī)模、信息技術(shù)、金融環(huán)境等方面得到跨越式發(fā)展，使得企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來和重新組合日益頻繁，企業(yè)合并的方法和形式也日益復(fù)雜。新會計(jì)準(zhǔn)則下，許多具體財務(wù)事項(xiàng)隨著企業(yè)的發(fā)展做出了很大調(diào)整。本文對新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表編制變化進(jìn)行詳細(xì)闡述，并對編制合并財務(wù)報表提出一些有益建議，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；合并；財務(wù)報表

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.227

1 引言

隨著我國改革開放的力度越來越大，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也越來越強(qiáng)。與國外企業(yè)的合作發(fā)展，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境和制度的國際化演變。其中最明顯的變化就是促進(jìn)了企業(yè)之間的合并以及企業(yè)集團(tuán)模式的形成，這對于企業(yè)財務(wù)報表編制來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)合并財務(wù)報表編制的復(fù)雜程度之高，成為企業(yè)財務(wù)人員在處理企業(yè)財務(wù)事務(wù)中很難翻越的一座大山。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本流動性增強(qiáng)，我國企業(yè)的合并不僅僅局限于國內(nèi)，在國際上也有一定合并出現(xiàn)。從我國企業(yè)合并實(shí)際情況和我國財政部頒發(fā)新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來看，我國企業(yè)合并情況隨著國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，也發(fā)生了很大變化。本文在此背景下，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，對企業(yè)合并財務(wù)報表編制進(jìn)行了探討。為企業(yè)今后跨越式發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表編制的變化

企業(yè)所有者、債權(quán)人等了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要是通過企業(yè)所編制的財務(wù)報表。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表編制的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表編制范圍的變化

在財政部頒布的《新會計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)合并范圍變化幅度之大，不僅對財務(wù)報表編制人員的專業(yè)技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、問題及其影響亦需要財務(wù)報表編制人員認(rèn)真思考、應(yīng)對和化解。合并范圍變化存在的問題及影響主要有：（a）復(fù)雜持股合并問題。新的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有具體闡述子公司擁有比例的核算準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)會計(jì)核算方法，可以選擇乘法或者加法核算原則，但是它們之間不同的核算方法處理后得出不同的結(jié)果。會造成合并財務(wù)信息的不確定性，從而影響財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性和完整性。（b）實(shí)質(zhì)控制判斷問題。新會計(jì)準(zhǔn)則中對合并范圍控制進(jìn)行了具體說明，合并范圍以控制為原則進(jìn)行判定。但是新的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有闡明實(shí)質(zhì)控制的判斷尺度，而這對財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性可能產(chǎn)生很大影響。（c）暫時性控制問題。新會計(jì)準(zhǔn)則對暫時性控制問題及相關(guān)控制時間的具體劃分的闡述并不具體、全面，這在實(shí)際操作過程中亦可能產(chǎn)生較多問題。

總之，合并范圍變化存在的上述問題，可能導(dǎo)致在編制合并財務(wù)報表時具有進(jìn)行利潤操作的空間，對使用財務(wù)報表的人準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利影響。

2.2 合并財務(wù)報表編制內(nèi)容的變化

在新會計(jì)準(zhǔn)則中取消了比例合并法。這主要是由于按照合同約定規(guī)則來說，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，受兩方或多方控制的合營企業(yè)不符合合并報表關(guān)于控制的定義。因此這種情況不適合按合并財務(wù)報表相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。在編制合并財務(wù)報表過程中應(yīng)該防范合并范圍變化下會計(jì)造假和變更行為，控制財務(wù)報表信息準(zhǔn)確性。

2.3 新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表編制方法的變化

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表調(diào)整主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（a）會計(jì)政策的調(diào)整。在沒有特殊的情況下，子公司納入母公司后的會計(jì)政策相同時不需要調(diào)整，但是在特殊情況下需要做相應(yīng)的調(diào)整。（b）對于子公司來說，如果是在非同一控制下并入公司，需要將個別報表調(diào)整為按照公允價值的形式反映出來。比如說固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（c）在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)凈資產(chǎn)組成發(fā)生了很大改變。以前的財務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營等評價標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了許多改變，導(dǎo)致相應(yīng)的參考指標(biāo)也隨之變化。這就會造成按照原來的評價體系進(jìn)行財務(wù)報表編制，不能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。

3 對改善合并財務(wù)報表編制的建議

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需要適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則所作的調(diào)整和規(guī)定，這樣在編制財務(wù)報表時才不會出紕漏。針對在新會計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出一些合理的建議：

3.1 在新會計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對虧損子公司合并的全面考察

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，子公司在以后會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的盈利，除了彌補(bǔ)少數(shù)股東利益外，其余全部歸入母公司所有者權(quán)益。新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)定了子公司超額虧損全部合并，這樣就避免了采用非法操作手段規(guī)避虧損。所以必須對子公司財務(wù)和經(jīng)營能力進(jìn)行全面考察，綜合考慮企業(yè)的全面情況，做出有益于企業(yè)的決定。

3.2 在新會計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)重視企業(yè)合并會計(jì)方法的選擇

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對權(quán)益結(jié)合法和購買法具體運(yùn)用沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。那么對于企業(yè)合并來說，就必須認(rèn)真對這兩種合并方法進(jìn)行權(quán)衡和選擇。這要求在編制財務(wù)報表時要區(qū)別對待。對企業(yè)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的會計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行準(zhǔn)確和全面地分析，避免給企業(yè)造成不必要的損失。

3.3 提高相關(guān)會計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)直接影響著企業(yè)財務(wù)相關(guān)工作的質(zhì)量和水平。提高企業(yè)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)對于合并財務(wù)報表編制意義重大，企業(yè)可以從以下幾方面考慮：（a）加大對企業(yè)會計(jì)人員遵法守規(guī)教育的力度，正向激勵企業(yè)會計(jì)人員能夠忠實(shí)履行職責(zé)，做到不違反會計(jì)相關(guān)的法律和法規(guī)。（b）制定符合企業(yè)實(shí)際的相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的職業(yè)操守。（c）制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，形成對會計(jì)人員業(yè)績考核的完整體系，做到獎罰分明。努力在企業(yè)內(nèi)部形成一個價值趨向和利益趨向正向發(fā)展的良性循環(huán)機(jī)制。助力企業(yè)的健康發(fā)展。

4 結(jié)束語

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，在新會計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來越來越頻繁，企業(yè)之間合并財務(wù)報表成為常態(tài)業(yè)務(wù)，這對企業(yè)財務(wù)報表編制產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)財務(wù)人員在編制財務(wù)報表時要認(rèn)真對待每一個會計(jì)分錄的填制。為企業(yè)合并財務(wù)報表編制提供良好的環(huán)境，這樣有助于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中越做越強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，尹雪.我國合并財務(wù)報表合并范圍問題研究[J].商業(yè)會計(jì)，2013.

作者簡介：韓霄（1988-），女，寧夏銀川人，會計(jì)師，主要從事企業(yè)財務(wù)管理等方面的工作。