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        甲供工程計(jì)征方法的選擇技巧

        2017-07-14 12:12:50賈杏玲司宇佳汪靜
        消費(fèi)導(dǎo)刊 2017年22期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額計(jì)征計(jì)稅

        賈杏玲 司宇佳 汪靜

        石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院

        甲供工程計(jì)征方法的選擇技巧

        賈杏玲 司宇佳 汪靜

        石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院

        一、甲供工程含義

        甲供就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程,是指由基本建設(shè)單位提供原材料,施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。財(cái)稅【2016】36號(hào)文中明確指出:甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

        二、甲供工程計(jì)征方法比較

        財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定:對(duì)于2016年5月1日以后的建筑業(yè)新項(xiàng)目,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這就意味著,2016年5月1日以后的建筑業(yè)新項(xiàng)目,一般納稅人的施工企業(yè),可以采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。一般納稅人的施工企業(yè)在一般計(jì)稅方法下所適用的稅率是11%,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用的征收率是3%,下面就說明這兩種計(jì)征方法。

        (一)一般計(jì)稅方法

        1.在一般計(jì)稅方法下,當(dāng)甲供工程是由發(fā)包方提供的部分設(shè)備、材料、動(dòng)力時(shí),一般納稅人為取得建筑服務(wù)收入,可能還要耗用部分設(shè)備、材料、動(dòng)力、人工等成本,所耗用的設(shè)備、材料、動(dòng)力等在購(gòu)入時(shí)如果能取得增值稅專用發(fā)票,那么就可以按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,而一般納稅人取得的建筑服務(wù)收入則按照11%的稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額,此時(shí)應(yīng)納稅額 = 本期的銷項(xiàng)稅額 – 本期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 建筑服務(wù)不含稅收入*11% - 設(shè)備、材料、動(dòng)力的不含稅購(gòu)入金額*17%。

        2.在一般計(jì)稅方法下,當(dāng)甲供工程是由發(fā)包方提供的全部設(shè)備、材料、動(dòng)力時(shí),一般納稅人取得的建筑服務(wù)收入,按照11%的稅率來計(jì)算,此時(shí)應(yīng)納稅額 = 建筑服務(wù)不含稅收入*11%。顯然,在同一項(xiàng)目中,第二種情況沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,只有銷項(xiàng)稅額,它比前一種情況的稅負(fù)重很多。

        (二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

        建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù),也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí),對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒有限制,給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。那就是說,施工企業(yè)完全可以根據(jù)自己的選擇,輕易的將2016年5月1日后所有的建筑工程都選擇作為甲供工程,按3%簡(jiǎn)易征收。在這種情況下,計(jì)算為:應(yīng)納稅額 = 建筑服務(wù)收入 * 3%

        三、甲供工程計(jì)征方法的選擇

        甲供工程用一般計(jì)稅對(duì)施工方有利,還是用簡(jiǎn)易稅對(duì)施工方有利呢?財(cái)稅【2016】36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí),應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法,這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì),又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況,就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí),完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%,也符合條件,建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題,原來按3%繳納營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在按3%繳納增值稅,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異,所以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅負(fù)比原先肯定還下降了。

        那么,能不能在一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下找到一個(gè)平衡點(diǎn)呢?答案是肯定的。一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)則為:

        假設(shè)購(gòu)進(jìn)部分設(shè)備、材料、動(dòng)力的價(jià)稅合計(jì)為X元,工程的價(jià)稅合計(jì)收入為Y元,則一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額為Y/(1+11%)*11%-X/(1+17%)*17%元,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額為Y/(1+3%)*3%。求一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法得臨界點(diǎn)的公式則為

        Y/(1+11%)*11%-X/(1+17%)*17% =Y/(1+3%)*3%

        X = 48.18%Y X/Y = 48.18%

        當(dāng)X/Y < 48.18%時(shí),采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅負(fù)輕;

        當(dāng)X/Y > 48.18%時(shí),采用一般計(jì)稅的稅負(fù)輕;

        案例:某省A企業(yè)委托一個(gè)B公司承建一主題樂園項(xiàng)目,工程總承包合同造價(jià)為1000萬元,材料部分為600萬元,其中“甲供材”為200萬元,安裝部分是400萬元,A公司將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給C公司(假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票),因?yàn)榧坠┎臑?00萬,B公司是選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅。

        現(xiàn)在分析一下,如果選一般計(jì)稅,則應(yīng)繳增值稅為:

        應(yīng)繳增值稅=(1000-200)×11%÷(1+11%)-【(600-200)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】=79.27-(61.26+9.9)=8.11(萬元),(1000-200×11%÷(1+11%)是銷項(xiàng)稅,(600-200)×17%÷(1+11%)是進(jìn)項(xiàng)稅。

        如果選用簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(萬元)。所以施工企業(yè)應(yīng)該選擇一般計(jì)稅方法更少稅,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅多交稅。

        仍以上題為例,某省A企業(yè)委托一個(gè)B公司承建一項(xiàng)目,工程總承包合同造價(jià)為1000萬元,材料部份600萬元,其中含甲供材為500萬元;安裝部分400萬元。B公司將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給C公司。(假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)。

        一般計(jì)稅方式下應(yīng)繳增值稅為:應(yīng)繳增值稅=(1000-500)×11%÷(1+11%)-【(600-500)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】=49.55-(15.31+9.9)=24.33(萬元);

        簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:應(yīng)繳增值稅=(1000-500-100)×3%÷(1+3%)=11.65萬元),所以應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

        綜上所述,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,如是否能取得增值稅專用發(fā)票、臨界點(diǎn)的高低等因素,來選擇計(jì)稅方式。若甲方購(gòu)買材料,其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,這個(gè)比重是48.18%。

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