張韜 中國人民大學(xué)

在國家財政部門印發(fā)的《營業(yè)稅改征值稅試點方案》中規(guī)定了建筑行業(yè)營改增的基本框架形成。在營改增的深入發(fā)展下，建筑企業(yè)的會計核算發(fā)生了深刻的變化，具體表現(xiàn)在建筑行業(yè)財務(wù)人員的會計核算工作難度增強，同時，會計核算對建筑企業(yè)發(fā)展的影響也進一步加強。建筑行業(yè)會計核算的變化深受稅法變動的影響，為此，研究建筑行業(yè)會計核算的變化需要在營改增稅收法規(guī)的要求下進行。

一、營改增概述

營改增是指將營業(yè)稅改為增值稅，即對企業(yè)一些以往應(yīng)該繳納的稅收項目改為增值稅。在2011年，經(jīng)過國務(wù)院的批準，國家財務(wù)部門和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改為增值稅的試點方案，并在2012年的1月，開始將上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征為增值稅。在2013年的8月，營改增在全國范圍內(nèi)推行。在以往，營業(yè)稅的繳納是對銷售商品的全額納稅，增值稅的繳納是指企業(yè)在進行商品銷售的時候，只對商品的部門增值稅進行繳納。營業(yè)稅改為增值稅在很大程度上杜絕了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，是對企業(yè)稅收優(yōu)化管理的重要體現(xiàn)。營改增稅制改革的執(zhí)行一方面解決了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中重復(fù)征稅的問題，另一方面也進一步完善了增值稅抵扣環(huán)節(jié)，簡化了企業(yè)稅收管理流程。

二、建筑企業(yè)實行營改增的必要性

建筑企業(yè)實行營改增必要性具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，能夠進一步完善商品的增值鏈和增值稅制度。長久以來，建筑企業(yè)在以往是增值稅和營業(yè)稅管理分開進行，使得建筑企業(yè)的很多資產(chǎn)無法得到有效抵扣，不利于建筑企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展，嚴重的還會造成建筑企業(yè)發(fā)展損失。在營改增的實施下，使得和建筑企業(yè)發(fā)展相關(guān)的固定資產(chǎn)能夠有效抵扣，從而在很大程度上提升了建筑企業(yè)機械化發(fā)展水平，降低了人工重復(fù)勞作和繁瑣勞作的成本，提升了建筑企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益。第二，能夠在很大程度上避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。營業(yè)稅和增值稅的征收對象不同，因而征收營業(yè)稅、增值稅對社會主義經(jīng)濟市場的發(fā)展影響是不同的。建筑企業(yè)在分別繳納這兩種稅費的時候會出現(xiàn)普通發(fā)票不能進行抵扣的現(xiàn)象，由此出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。第三，推動了建筑企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在營改增的實施下能夠?qū)ㄖ髽I(yè)內(nèi)部發(fā)展進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，對稅務(wù)發(fā)展進行增減調(diào)控，優(yōu)化建筑企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)，使得建筑企業(yè)的發(fā)展符合社會經(jīng)濟發(fā)展需求。第四，促進不同層次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的融合發(fā)展。第五，營改增在國家宏觀調(diào)控方面的作用。

三、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)會計核算項目的影響

在實行營改增之前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，會計核算環(huán)節(jié)內(nèi)容僅僅包括計提和繳納。在實行營改增之后，建筑企業(yè)的財務(wù)發(fā)展還需要對產(chǎn)品進行驗收計價、材料購入分配等進行增值稅會計核算管理，在一定程度上進一步明確了會計核算的核算稅金。另外，受營改增的影響，建筑企業(yè)會計管理發(fā)展新增了多個科目內(nèi)容，包含進項稅額、銷項稅額、進項稅額的轉(zhuǎn)出。

（二）營改增對建筑企業(yè)會計成本核算的影響

建筑企業(yè)在營改增之前實行的是價加稅的成本核算方式，在繳納稅費的時候分為成本稅和進項稅兩個部分。營改增實施之后，建筑企業(yè)會計成本核算是按照進項稅和銷項稅的發(fā)票抵扣值來進行計算的，抵扣值越大，建筑企業(yè)需要加納的增值稅就越多。受我國中小型建筑企業(yè)發(fā)展過程中開具專用發(fā)票的限制，在營改增實施之后，中小型建筑企業(yè)的納稅額會增加，由此也會降低建筑企業(yè)的利潤。

（三）營改增對建筑企業(yè)現(xiàn)金流和利潤核算的影響

在一般情況下，建筑企業(yè)發(fā)展現(xiàn)金流增減變化和企業(yè)整體稅負的增減呈現(xiàn)出反比的關(guān)系，建筑企業(yè)的發(fā)展收入、成本使用、營業(yè)稅變化等深刻影響建筑企業(yè)發(fā)展利潤。稅金預(yù)繳制度的實施對建筑企業(yè)發(fā)展來講產(chǎn)生了不利影響，在建筑企業(yè)發(fā)展中，營業(yè)稅的繳納是按照建筑工程施工進度的百分比繳納，但是這部分所需要繳納的稅金往往要比應(yīng)該繳納的稅款多。因而，如果建筑企業(yè)繳稅之后的施工建設(shè)發(fā)展會深受稅收管理的影響，即建筑企業(yè)發(fā)展運作所能夠支配的流動資金減少，在很大程度上使得建筑工程運轉(zhuǎn)變得困難重重。營改增實施之后如果能夠讓建筑企業(yè)在工程項目結(jié)束之后進行稅金的繳納就不會出現(xiàn)因為預(yù)先支出資金而影響建筑施工進度的問題，提升了建筑企業(yè)發(fā)展資金的利用效率。

（四）營改增對建筑企業(yè)稅負的影響

營改增在建筑企業(yè)的實施在很大程度上降低了建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在營改增的實施下，建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可以抵扣因為購買材料、機械設(shè)備所需要花費的各類資金。同時，營改增實施之后，建筑企業(yè)發(fā)展所需要繳納的稅款要比原來稅收制度管理下所需要繳納的稅款少，在稅款繳納減少的情況下進一步優(yōu)化了建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升了建筑企業(yè)機械化水平。營改增的實施使得建筑企業(yè)擁有閑散資金購進能夠促進生產(chǎn)發(fā)展的機械設(shè)備，降低了企業(yè)發(fā)展成本消耗，提升了工程建設(shè)效率。

（五）營改增對建筑企業(yè)賬務(wù)報表的影響

建筑企業(yè)在進行主要營業(yè)務(wù)收入科目會計核算的時候，主要統(tǒng)計、計算的是包含企業(yè)營業(yè)稅在內(nèi)的金額。營改增制度推行之后，建筑企業(yè)會計核算是去除掉增值稅之后的金額，建筑企業(yè)發(fā)展過程中的各類財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息、結(jié)構(gòu)等發(fā)生了深刻的變化，會計賬務(wù)的核算方式和之前相比也發(fā)生了比較大的變化。

固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)發(fā)展的主要資產(chǎn)，關(guān)系到建筑企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)一旦發(fā)生變化，建筑企業(yè)的負債金額也會相應(yīng)的發(fā)生變化。營改增在建筑企業(yè)的實施，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)費用會在很大程度上減少，相應(yīng)的資產(chǎn)折舊費用也會減少。

（六）營改增對建筑企業(yè)定價機制的影響

營改增在實施之后，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展實際來調(diào)整定價機制。同時，建筑企業(yè)定價機制的調(diào)整還需要充分考慮實施營改增前后建筑企業(yè)的利潤變化和利潤差，并保證營改增的實施不會對主要服務(wù)對象的穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響。假設(shè)建筑企業(yè)的實際營業(yè)收入是2000元，結(jié)合營業(yè)稅法的規(guī)定需要按照3%的稅率繳納60元稅款，這60元可以被認定是納稅金和相關(guān)附加費用。如果建筑企業(yè)的發(fā)展成本是1000元，建筑企業(yè)的發(fā)展利潤是2000-1000-60-940元。在營改增實施之后，建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展稅率從3%上升到10%，由此建筑企業(yè)發(fā)展的利潤額是2000-1000-2000x10%=800元。由此可見，營改增在建筑企業(yè)的實施能夠降低建筑企業(yè)原有的稅負，增加建筑企業(yè)的盈余。

四、營改增背景下完善建筑企業(yè)會計核算的策略

（一）積極面對，適應(yīng)營改增發(fā)展新環(huán)境

營改增是國家財政部、稅務(wù)部結(jié)合國家發(fā)展實際情況，經(jīng)過一系列思考做出的決定，具有合理性、科學(xué)性的特點。營改增的頒布和實施對推動我國財稅體制變革發(fā)揮了十分重要的作用，同時為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、供給側(cè)結(jié)構(gòu)變革也提供了重要支持。為此，建筑行業(yè)的發(fā)展需要積極應(yīng)對營改增的變化，通過內(nèi)部多方面的調(diào)整來積極適應(yīng)營改增的要求，從而充分發(fā)揮出營改增在社會發(fā)展中的重要作用。受營改增的影響，建筑企業(yè)具體需要從以下幾個方面做出改變：第一，改變建筑企業(yè)運營發(fā)展模式，實現(xiàn)從粗放化管理到精細化管理的過度。建筑企業(yè)內(nèi)部各崗位要明確職責(zé)，結(jié)合實際更新運營模式，并采取措施應(yīng)對建筑企業(yè)資金不周轉(zhuǎn)、利潤降低的問題。

（二）提升建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

在營改增稅制改革的發(fā)展趨勢下， 為了能夠更好的促進自身發(fā)展，建筑企業(yè)需要不斷提升自己的社會適應(yīng)力，使自身發(fā)展和稅制改革相適應(yīng)。財務(wù)管理人員作為建筑企業(yè)稅務(wù)工作的關(guān)鍵，在日常工作中需要加強對營改增內(nèi)容的了解和學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，在財務(wù)管理工作中了解更多稅務(wù)規(guī)定，規(guī)范自己的財務(wù)工作行為，從而更好的開展實施營改增稅制的建筑企業(yè)財務(wù)管理工作。另外，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中還需要定期對財務(wù)人員組織開展培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)工作人員了解更多應(yīng)繳稅額計算方式和專業(yè)發(fā)票的發(fā)放形式，降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中因為人為因素出現(xiàn)的納稅風(fēng)險。

（三）完善建筑企業(yè)會計核算制度

想要建筑企業(yè)更好的適應(yīng)營改增發(fā)展要求，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中需要進一步完善企業(yè)會計核算制度。首先，建筑企業(yè)需要打造一個完善的會計核算體系，在建筑企業(yè)會計核算管理發(fā)展中充分發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而提升企業(yè)會計核算的準確性。其次，建筑企業(yè)需要提升財務(wù)管理能力，規(guī)范企業(yè)核算工作，明確各個財務(wù)部門的工作。

（四）加強建筑企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)發(fā)展在實施營改增之后要求企業(yè)工作人員盡快轉(zhuǎn)變自己的經(jīng)營管理理念，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際采取有效措施降低建筑企業(yè)發(fā)展成本，提升建筑企業(yè)的發(fā)展成效。另外，建筑企業(yè)還需要對現(xiàn)行不符合實際發(fā)展需要的財務(wù)管理體制進行改革，加強對企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制管理，強化建筑企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督職能。資金對建筑企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，為此，還需要相關(guān)人員加強對現(xiàn)金流運轉(zhuǎn)的監(jiān)督管理，合理利用各類資金，在最大限度上降低建筑企業(yè)發(fā)展面臨的營改增壓力。

（五）提升建筑企業(yè)風(fēng)險防范意識

建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中需要提升風(fēng)險管理意識，通過多種措施將企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險降低到最低。另外，建筑施工企業(yè)在進行施工材料、施工設(shè)備采購的時候不能為了節(jié)省資金和時間就去會計核算制度、規(guī)模不符合規(guī)定的企業(yè)購買。這些不符合規(guī)定的小企業(yè)進項稅額不能被抵消，在引用這些企業(yè)材料、設(shè)備的過程中在無形中增加了企業(yè)發(fā)展稅收負擔(dān)，加重了企業(yè)發(fā)展風(fēng)險。為此，在實施營改增的情況下， 建筑企業(yè)發(fā)展需要進一步增強自身的風(fēng)險防范意識。

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[2]范曉燕.營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響分析[J].時代金融,2017,(11):192+195.