姜一丹 遼寧大學(xué)

姜賓元 撫順市建委

國有建設(shè)工程項目，普遍具有工程投資規(guī)模大、建設(shè)組織管理復(fù)雜、建設(shè)周期長的特點。建設(shè)單位會計對建設(shè)與施工單位工程價款的撥付核算，是及時準(zhǔn)確反映建設(shè)投資狀況的重要手段。按照基本建設(shè)財務(wù)管理和會計制度規(guī)定，撥付工程價款在建設(shè)過程中的作用可以劃分為：建設(shè)項目施工的準(zhǔn)備階段的預(yù)付工程（備料）款的核算；建設(shè)項目施工階段的已完工程進度的核算；建設(shè)項目竣工驗收結(jié)算工程款的核算。按現(xiàn)行國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定和本人膚淺體會，工程價款撥付核算的主要工作為：

一、對建設(shè)項目施工的準(zhǔn)備階段預(yù)付工程款的結(jié)算

建設(shè)單位在施工準(zhǔn)備階段主要是通過協(xié)議簽好工程施工合同，明確約定預(yù)付工程備料款或預(yù)付工程款的額度、撥付時間及抵撥工程進度款的抵扣點及后續(xù)已完工程進度款抵扣預(yù)付工程（備料）款的比例。會計按生效的施工合同及有效憑據(jù)撥付預(yù)付工程款，借：預(yù)付工程款或預(yù)付工程備料款，貸：銀行存款。預(yù)付工程款、應(yīng)付工程款賬戶按施工單位設(shè)置明細(xì)賬，按單位工程設(shè)置三級明細(xì)賬。

注：預(yù)付款抵撥已完工程進度款的起扣點的計算：

預(yù)付工程備料款的額度可按約定工期協(xié)商最高不超過承包總價的25%，預(yù)付備料款抵撥工程進度款的起扣點額（含工程質(zhì)保金的核算）可按建設(shè)銀行早期發(fā)布的計算公式：

起扣點額＝工程承包總價款額×（1－質(zhì)保金率）－ 預(yù)付備料款額÷主材構(gòu)件占總價比重；預(yù)付工程款的起扣點額由建設(shè)施工雙方按企業(yè)實力協(xié)商的約定執(zhí)行。

二、對建設(shè)項目階段已完工程款的核算

建設(shè)項目開工后，建設(shè)單位會計依據(jù)工程合同約定，按經(jīng)審核生效的施工單位已完工程進度價款結(jié)算賬單核算工程價款，借：建筑安裝工程投資，貸：已付工程款。支付工程款時，借：應(yīng)付工程款，貸：銀行存款（建筑安裝工程賬戶按單位工程設(shè)置明細(xì)賬核算，月份施工單位申報的已完工程為核算單位填報）。當(dāng)已完工程進度款額達(dá)到合同約定的比例（合同中約定工程備料款計算的工程主材構(gòu)件價款占整體工程價款的百分比）扣減預(yù)付工程款，直至扣完。抵扣預(yù)付工程款額，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程備料款。為保持應(yīng)付工程賬戶貸方發(fā)生額與工程結(jié)算價款全過程存在的核對關(guān)系，注意不應(yīng)將預(yù)付工程直接抵應(yīng)付工程款做出借：建筑安裝工程費，貸：應(yīng)付工程款（本期申報進度款額已減扣預(yù)付款額）和預(yù)付工程備料款（本期抵撥工程進度款額）的核算分錄，而完整的核算分錄是：1.按已完工程進度款額，借：建筑安裝工程投資，貸：應(yīng)付工程款；2.按預(yù)付款抵撥完工工程進度額，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程備料款。

施工階段如發(fā)生建設(shè)單位按結(jié)算價格供施工材料，會計核算應(yīng)憑領(lǐng)料單登記借：預(yù)付工程款，貸：存貨；抵撥工程進度款時，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程款，及時核算。凡屬建設(shè)轉(zhuǎn)賬預(yù)付工程款抵撥應(yīng)付工程款的核算均要向施工單位發(fā)出轉(zhuǎn)賬通知單，及時核對。整個施工階段對工程進度款的撥付控制，工程施工到已完成100%時，應(yīng)付工程款可撥付到工程合同總價的90%。

三、對建設(shè)項目工程竣工結(jié)算階段工程的結(jié)算

建設(shè)項目按工程承發(fā)包合同約定的標(biāo)的竣工驗收，施工單位的工程價款結(jié)算書審核生效后，建設(shè)單位會計將工程價款結(jié)算總額減掉應(yīng)付工程款賬戶貸方累計發(fā)生額的差額最終調(diào)整應(yīng)付工程款。總結(jié)算額大于累計發(fā)生額的差額，借：建筑安裝工程投資和待攤投資，貸：應(yīng)付工程款。如果結(jié)算總額小于應(yīng)付工程累計發(fā)生額，按小于的差額赤字沖回，借:建筑安裝工程施工，貸：應(yīng)付工程款。對應(yīng)付工程款賬戶余額超出合理因素部分要認(rèn)真核對分析產(chǎn)生的原因、責(zé)任和應(yīng)采取的處理措施。工程竣工結(jié)算后，會計按預(yù)付工程款借方余額抵扣應(yīng)付工程款，使預(yù)付工程款備料款賬戶余額。工程實體驗收后應(yīng)付工程款再撥付至95%，留5%作為工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期到期返還本息。

工程驗收結(jié)算后，按合同約定條款發(fā)生違約經(jīng)濟處罰：屬于施工單位責(zé)任，按處罰金額原方向紅字借記：建筑安裝工程或待攤投資，貸記應(yīng)付工程款；屬于建設(shè)單位責(zé)任，借：建筑安裝工程投資或待攤投資，貸：應(yīng)付工程款。對于違約經(jīng)濟處罰，要按合同規(guī)定及現(xiàn)行法規(guī)作出書面補充協(xié)議。

綜上情況表明，建設(shè)單位會計及時準(zhǔn)確核算上述三個階段工程價款撥付，可及時清理建設(shè)施工撥款關(guān)系，促進工程建設(shè)速度，提高資金利用率，降低建設(shè)投資成本。

[1]中國財務(wù)部，國有單位會計制度，財會字[1995]45號，1995年1月1日。

[2]中國財務(wù)部，國有建設(shè)單位會計制度補充制度，1998年1月1日。