丁智慧

摘 要：實(shí)行全面預(yù)算管理旨在治理公司，利用預(yù)算模式實(shí)現(xiàn)對(duì)公司各個(gè)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的考核分配。全面預(yù)算管理作為細(xì)化公司管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制的工具，體現(xiàn)了全員、全過(guò)程、全方位參與。對(duì)ZT公司全面預(yù)算管理分析之后，從預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)、費(fèi)用預(yù)算管理流程、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 優(yōu)化 ZT公司

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）03（a）-098-02

1 ZT公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

ZT公司作為一家大型的國(guó)有建筑施工企業(yè)，注冊(cè)資本五億人民幣，年施工生產(chǎn)力在30億元以上，公司總資產(chǎn)達(dá)10億元人民幣。公司經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋市政、建筑、水利水電、環(huán)保、鐵路、公路、輕軌等多個(gè)方面。

ZT公司的全面預(yù)算內(nèi)容體系主要是三個(gè)方面的預(yù)算：經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資本支出，其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算是基本實(shí)質(zhì)的預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的預(yù)算，資本支出預(yù)算是一項(xiàng)長(zhǎng)期的預(yù)算。公司全面預(yù)算管理流程如下：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考評(píng)。ZT公司以最后三個(gè)月為編制時(shí)間段來(lái)編制公司的全面預(yù)算，以固定程序方式進(jìn)行，先從上到下，再?gòu)南碌缴?，最后再自上而下的方法，?shí)現(xiàn)了逐級(jí)匯總、分級(jí)編制的目的。公司全面預(yù)算編制程序?yàn)橄逻_(dá)預(yù)算編制目標(biāo)、編制上報(bào)、審查均衡編制、審議批準(zhǔn)、最后下達(dá)執(zhí)行。ZT公司全面預(yù)算管理相關(guān)權(quán)限如表1所示。

2 預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)優(yōu)化

ZT公司的預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)、物資、工程、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等專業(yè)技術(shù)人才兼職組成的預(yù)算控制部門，為避免部門功能重疊，可保留原有的黨委辦公室、財(cái)務(wù)部、各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門，但預(yù)算組織管理結(jié)構(gòu)組件的預(yù)算控制部門是獨(dú)立的。

制定預(yù)算流程中，各個(gè)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮預(yù)算作用，制定預(yù)算責(zé)任到部門，考核預(yù)算責(zé)任到人，杜絕財(cái)務(wù)部門預(yù)算全代表的現(xiàn)象出現(xiàn)。預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)各個(gè)預(yù)算任務(wù)部門編制預(yù)算進(jìn)行審查，對(duì)各個(gè)預(yù)算部門執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、檢查[1]。保證預(yù)算順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)ZT公司財(cái)務(wù)總預(yù)算，有公司損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、整體現(xiàn)金流量預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部編制成員的激勵(lì)與考核管理預(yù)算、市場(chǎng)調(diào)研預(yù)算、招投標(biāo)管理、宣傳預(yù)算和現(xiàn)金收入預(yù)算。物資管理部負(fù)責(zé)編制月、季度、年采購(gòu)各種原材料和輔助材料、包括設(shè)備的購(gòu)置、租賃等預(yù)算。物資管理部要根據(jù)物資的品名、數(shù)量、價(jià)格、稅金、金額等，根據(jù)設(shè)備老化程度，進(jìn)行大修、更新，或者根據(jù)工程具體情況進(jìn)行設(shè)備的租賃，按月分解，并編制相關(guān)的現(xiàn)金流量支出預(yù)算。人力資源部編制年、季、月的工資、獎(jiǎng)金、津貼支出、補(bǔ)貼收入、勞務(wù)費(fèi)和統(tǒng)籌保險(xiǎn)、福利費(fèi)的總額預(yù)算及各單位明細(xì)預(yù)算；年度教育培訓(xùn)費(fèi)用支出、職工住房補(bǔ)貼和公積金的總額預(yù)算。

各項(xiàng)目是執(zhí)行部門，以施工、成本控制為基礎(chǔ)，在執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，結(jié)合本項(xiàng)目管理部門預(yù)算要求，完成公司下發(fā)的控制目標(biāo)和要求。

各委員會(huì)作為各項(xiàng)費(fèi)用的主管部門，要在公司年、季預(yù)算的總體框架內(nèi)，編制本部門的年、季、月費(fèi)用支出預(yù)算。通過(guò)類似的制度使預(yù)算編制過(guò)程涉及企業(yè)的各個(gè)部門及所有員工[2]。

層層預(yù)算組織，可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析，找到原因，提出解決方案，來(lái)保證全面預(yù)算管理的有效進(jìn)行。

3 費(fèi)用預(yù)算流程優(yōu)化

ZT全面預(yù)算管理報(bào)表體系的設(shè)計(jì)目的是將計(jì)劃過(guò)渡到預(yù)算，再過(guò)渡到關(guān)鍵核心指標(biāo)，以確保信息的嚴(yán)密準(zhǔn)確、易填易懂和不同層級(jí)管理。分別分成計(jì)劃表、預(yù)算表和管理表三個(gè)層次。為了更好地讓ZT公司的各個(gè)部門積極參與公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并使得編制的預(yù)算真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，所以預(yù)算整體編制過(guò)程采用“三下兩上”流程方式?！叭隆本褪穷A(yù)算管理機(jī)構(gòu)向執(zhí)行機(jī)構(gòu)下達(dá)目標(biāo)數(shù)，下達(dá)控制數(shù)，下達(dá)預(yù)算任務(wù)；“兩上”就是預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)向日常管理機(jī)構(gòu)預(yù)算二次編制上報(bào)。預(yù)算編制按業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行[3]。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下達(dá)：預(yù)算委員會(huì)分解預(yù)算目標(biāo)并下發(fā)到各預(yù)算執(zhí)行部門。

資本預(yù)算制定：ZT公司董事會(huì)要根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定與其相配套的投資計(jì)劃，包括企業(yè)投標(biāo)規(guī)劃、擴(kuò)大員工培訓(xùn)、設(shè)備投資等。

銷售預(yù)算制定（市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部）：市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門應(yīng)根據(jù)公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在客觀估計(jì)未來(lái)市場(chǎng)（包括已經(jīng)建設(shè)的項(xiàng)目）及企業(yè)自身生產(chǎn)能力的前提下，合理確定投標(biāo)的報(bào)價(jià)、項(xiàng)目的安排，最終確定收入預(yù)算。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)及歷史情況，制定出相應(yīng)的項(xiàng)目開(kāi)展政策（包括隱蔽工程，專項(xiàng)施工方案的探討）。

生產(chǎn)預(yù)算制定（項(xiàng)目建設(shè)制定）：項(xiàng)目建設(shè)部門根據(jù)招標(biāo)部門所中標(biāo)情況，根據(jù)工期情況，進(jìn)而制定相應(yīng)的生產(chǎn)計(jì)劃，涉及人員的調(diào)配，開(kāi)工的安排。生產(chǎn)預(yù)算具體包括：直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。

采購(gòu)預(yù)算制定：物資部門根據(jù)施工進(jìn)度中產(chǎn)預(yù)算確定的直接材料預(yù)算、其他非生產(chǎn)用材料及庫(kù)存材料，確定材料的采購(gòu)數(shù)量。并根據(jù)市場(chǎng)及主要供應(yīng)商的情況合理確定材料采購(gòu)價(jià)格，制定出ZT公司的采購(gòu)計(jì)劃及支付政策。

費(fèi)用預(yù)算制定：直接項(xiàng)目費(fèi)用由各個(gè)項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃、進(jìn)度、完成情況制定出施工項(xiàng)目費(fèi)用；管理費(fèi)用應(yīng)由各個(gè)部門根據(jù)各自年度工作計(jì)劃及上年實(shí)際情況，自行制定部門費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用由財(cái)務(wù)部根據(jù)融資計(jì)劃及上年實(shí)際融資情況（借款余額等）編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。

融資預(yù)算制定：財(cái)務(wù)部綜合公司在建項(xiàng)目、完成項(xiàng)目回款、采購(gòu)支付、投資支出、費(fèi)用支付及上年企業(yè)資金余額情況，平衡資金需求，確定融資計(jì)劃。

現(xiàn)金預(yù)算制定：公司財(cái)務(wù)部根據(jù)直接項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算的回款、采購(gòu)預(yù)算的支付、投資計(jì)劃及付現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算及籌資預(yù)算制定企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算。

預(yù)算報(bào)表制定：財(cái)務(wù)部根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算編制預(yù)算損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

4 費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行優(yōu)化

預(yù)算目標(biāo)制定后，應(yīng)完善預(yù)算的執(zhí)行力。ZT公司對(duì)預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)責(zé)任到人。應(yīng)將預(yù)算層層分解，將年度預(yù)算目標(biāo)分解為季度預(yù)算、月預(yù)算并有效落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，責(zé)任到人。這種全員的全過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行力度，真正形成了覆蓋整個(gè)公司的網(wǎng)絡(luò)體系。

4.1 加強(qiáng)預(yù)算分析制度

ZT公司若要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，首先要加強(qiáng)預(yù)算分析制度。預(yù)算管理委員會(huì)不僅要收集財(cái)務(wù)、項(xiàng)目進(jìn)行情況，同時(shí)還要收集國(guó)家的法律法規(guī)，政策導(dǎo)向、公司現(xiàn)有的技術(shù)能力能方面的資料。資料越全面，越能夠反應(yīng)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門（如各個(gè)項(xiàng)目、指揮部等）的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)，甚至根據(jù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)出潛在的實(shí)際情況[4]。而對(duì)于出現(xiàn)的偏差，預(yù)算委員會(huì)要認(rèn)真分析偏差產(chǎn)生的原因，做到公平、公正、客觀，并提出切實(shí)可行的解決方案或者有效建議，提交ZT公司董事會(huì)，進(jìn)行討論審核。ZT公司的董事會(huì)要糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，需要全面了解預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算出現(xiàn)偏差的原因進(jìn)行客觀的分析，所以ZT公司需要定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)議，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

4.2 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

ZT公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算審計(jì)機(jī)制，來(lái)保證預(yù)算管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)傳輸真實(shí)、完整和及時(shí)，全過(guò)程的監(jiān)控模式，讓ZT公司的審計(jì)更有意義。ZT公司的預(yù)算審計(jì)機(jī)制是由總公司的審計(jì)部門進(jìn)行下查來(lái)組成的。預(yù)算審計(jì)主要涉及三方面的內(nèi)容：審計(jì)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任人員的審計(jì)，杜絕預(yù)算責(zé)任人員偷懶，偽造數(shù)據(jù)，造成預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)行為。審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行部門是否按流程按部就班的進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，規(guī)范審計(jì)局流程，保證預(yù)算管理工作的如期進(jìn)行。審計(jì)預(yù)算考核的公平性，對(duì)公司而言，公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以促進(jìn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，預(yù)算審計(jì)對(duì)獎(jiǎng)懲措施和實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，保證了公司的激勵(lì)措施有效進(jìn)行。最后，ZT公司的審計(jì)完成后，將形成書(shū)面審計(jì)報(bào)告，提交到ZT公司的預(yù)算管理委員會(huì)，以期為公司預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，為公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核提供依據(jù)。

4.3 增加預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制并及時(shí)調(diào)整

執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際過(guò)程中，必要時(shí)要根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整。因而必須增加預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整預(yù)算，所以及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制是必要的。對(duì)不同預(yù)算責(zé)任部門或項(xiàng)目，需要設(shè)立不同的預(yù)算主體反饋報(bào)告，如各個(gè)工程項(xiàng)目的投資預(yù)算反饋報(bào)告。對(duì)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況做出月度、季度的反饋報(bào)告[5]。

各個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)部門每月度要向ZT公司預(yù)算職能管理辦公室報(bào)送項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)資料，公司的預(yù)算職能管理辦公室進(jìn)行資料的匯總，并編制整個(gè)公司預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。

ZT公司的預(yù)算審計(jì)機(jī)制編寫(xiě)預(yù)算反饋報(bào)告分為兩種，一種是反映預(yù)算責(zé)任部門（包含各個(gè)項(xiàng)目、指揮部）正常的經(jīng)營(yíng)情況，定期編報(bào)的預(yù)算反饋報(bào)告，被稱為基本報(bào)告，其分別列出了預(yù)算數(shù)值、完成數(shù)值、差值，并根據(jù)ABC原則，對(duì)差異值較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，附以文字說(shuō)明。另外一種是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的非常事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)預(yù)算責(zé)任部門的非常事項(xiàng)進(jìn)行非定期的編報(bào)反饋，這種反饋報(bào)告叫特別報(bào)告，后面附有文字說(shuō)明。

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