周士群

摘 要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制和管理變得越來(lái)越嚴(yán)格，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益的提高，企業(yè)也必須對(duì)內(nèi)部管理嚴(yán)加把控。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)安全和資金調(diào)度具有重要影響，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，本文將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題和策略進(jìn)行探討，以期為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供新的思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 對(duì)策 探討

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）02（a）-093-02

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，各個(gè)行業(yè)都在發(fā)展和變革，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得日益白熱化。在這種局面下，企業(yè)要想謀求生存和發(fā)展必須首先要將企業(yè)自身的管理進(jìn)行加強(qiáng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力的前提就是完善企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行解決，完成企業(yè)的變革和發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)主要從企業(yè)會(huì)計(jì)工作制度、管理體系、權(quán)責(zé)分配等方面進(jìn)行完善加強(qiáng)。本文將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)將從完善會(huì)計(jì)制度體系、完善會(huì)計(jì)條例和會(huì)計(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行解決策略的提出。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

1.1 提高企業(yè)資產(chǎn)安全性

通過(guò)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠更好地確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和可靠性，輔助進(jìn)行物資保管，同時(shí)有效控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)物資的使用，降低財(cái)產(chǎn)物資損壞、浪費(fèi)、非法占有、挪用等的可能性。除此之外，還可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作能夠按照企業(yè)規(guī)章制度得以順利開(kāi)展，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，防止資產(chǎn)流失，更好地控制和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員的行為。因此，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠從整體上提升企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

1.2 提高企業(yè)管理水平

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與其他市場(chǎng)主體之間的權(quán)益關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也越來(lái)越龐大，而在其中起關(guān)鍵作用的是企業(yè)的管理者和所有者。會(huì)計(jì)信息是否完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、有效，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信度與管理能力。而通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策。所以，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)管理者的管理水平。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，其最重要的就是如何更好地提升企業(yè)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。更為重要的是，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效調(diào)節(jié)管理者與所有者之間的利益沖突，更好地適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)管理制度。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，因而，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展水平相對(duì)于國(guó)外企業(yè)的較低，企業(yè)管理水平也相應(yīng)低下，管理還存在不合理之處。而要解決這些問(wèn)題首先要做的就是提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和管理的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，才能增強(qiáng)企業(yè)的生存能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。而企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和管理是保障企業(yè)運(yùn)行和高效資金調(diào)度的基礎(chǔ)，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的提高是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和企業(yè)成本控制息息相關(guān)，在一定程度上，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制和管理也是控制企業(yè)發(fā)展成本的關(guān)鍵。

另外，企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)資源的管理意識(shí)薄弱也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題之一。企業(yè)會(huì)計(jì)部門的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的提高能夠?yàn)闀?huì)計(jì)部門的工作創(chuàng)造良好的工作氛圍，讓會(huì)計(jì)工作人員意識(shí)到自身工作的重要性，從而實(shí)現(xiàn)一個(gè)高效率高質(zhì)量的、能夠互相監(jiān)督的工作環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理提供良好的工作模式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力所發(fā)揮的重要作用。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化程度低

會(huì)計(jì)部門的有效運(yùn)行是保障整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的血脈，會(huì)計(jì)部門的工作與整個(gè)企業(yè)的資金調(diào)動(dòng)和資金流動(dòng)緊密相關(guān)。因而會(huì)計(jì)部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，隨著科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也變成了一項(xiàng)信息化的工作，而會(huì)計(jì)工作的主體就是會(huì)計(jì)信息的更新。但我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，部分小型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化并不健全，從而使得會(huì)計(jì)信息不夠完善不夠準(zhǔn)確，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的更新速度也較慢，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化程度的提高也與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的透明化息息相關(guān)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)資源如果不能進(jìn)行合理的配置，則無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息化程度的提高。而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度薄弱是阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化的重要原因，松散的監(jiān)管力度使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作人員的責(zé)任不夠明確，導(dǎo)致責(zé)任推脫，使得違法違規(guī)的現(xiàn)象得不到控制，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制。

2.3 會(huì)計(jì)管理體系不完善

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)是以完善的會(huì)計(jì)管理體系為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)管理體系的不完善，會(huì)計(jì)條例的不健全會(huì)使得會(huì)計(jì)管理工作效率無(wú)法得到保障。企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制水平的提高必須要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)水平做起，而要想提高會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)水平必須要對(duì)會(huì)計(jì)人員及其相關(guān)的工作進(jìn)行合理的配置。完善的會(huì)計(jì)管理體系能夠讓會(huì)計(jì)人員的責(zé)任更加明確，會(huì)計(jì)工作的操作程序?qū)⒂袚?jù)可尋，會(huì)計(jì)工作將變得更加高效。

3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 提高企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)管理者會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的提高來(lái)為會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制增強(qiáng)奠定基礎(chǔ)，同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的宣傳對(duì)企業(yè)各部門管理者的內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)在對(duì)管理者內(nèi)部控制意識(shí)加強(qiáng)的過(guò)程中還要向企業(yè)管理者傳輸實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制加強(qiáng)的技術(shù)和手段，將專業(yè)知識(shí)進(jìn)行普及。

另外，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)樹(shù)立強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，從思想和態(tài)度上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作引起重視，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況構(gòu)建具有針對(duì)性的工作機(jī)構(gòu)及其職能，實(shí)施有效的內(nèi)部管理制度，明確風(fēng)險(xiǎn)控制流程機(jī)制，改善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，合理進(jìn)行內(nèi)控績(jī)效考評(píng)，從而進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率及質(zhì)量。除此之外，企業(yè)可以從宣傳培訓(xùn)的渠道入手，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職工的專業(yè)教育及職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)，努力營(yíng)造出企業(yè)內(nèi)部濃烈的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)及風(fēng)氣，提高企業(yè)全體員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)、責(zé)任意識(shí)及誠(chéng)信意識(shí)，形成健康、有效、持續(xù)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化，從而更好地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行及管理工作的開(kāi)展。

3.2 建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度

建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和控制的重要手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)部門設(shè)置會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息監(jiān)督崗位，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息正確，會(huì)計(jì)信息處理迅速，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)工作順利高效地進(jìn)行。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和審查，將財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理的監(jiān)管，消除會(huì)計(jì)工作中存在的隱患。

不僅如此，企業(yè)還需要基于自身的實(shí)際情況及既有的內(nèi)部控制制度，結(jié)合先進(jìn)的分層定位理念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門、各個(gè)員工進(jìn)行合理科學(xué)的分工。從內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建過(guò)程來(lái)說(shuō)，這是其得以有效實(shí)施的基本條件。另外，從整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系來(lái)看，需要分別從決策層、管理層、實(shí)施層入手，優(yōu)化功能設(shè)計(jì)。在決策層方面，需要完善治理結(jié)構(gòu)，對(duì)管理者進(jìn)行有效監(jiān)督與控制；在管理層方面，需要構(gòu)建具體的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率；在實(shí)施層方面，有完善細(xì)致的內(nèi)部控制制度，明確各個(gè)崗位的具體分工，明確權(quán)利及義務(wù)，制定有效的業(yè)務(wù)實(shí)施流程。其中需要特別注意的是業(yè)務(wù)實(shí)施中各自的權(quán)利責(zé)任和負(fù)責(zé)范圍。除此之外，合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建也是十分必要的，通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)對(duì)前期工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)后續(xù)工作進(jìn)行計(jì)劃，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作發(fā)展越來(lái)越好。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)部門的協(xié)作能力

將企業(yè)會(huì)計(jì)部門的管理體系進(jìn)行完善后進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，除此之外還要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的交流和寫作能力進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)是由各個(gè)系統(tǒng)和部門有機(jī)組成的整體，企業(yè)的發(fā)展必須要依托各個(gè)部門的合作協(xié)調(diào)。只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)的生存和發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利。

為了能夠進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)作能力，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建是一個(gè)較為有效的方法。在內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指標(biāo)作為績(jī)效考核指標(biāo)，從而將企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理者的職責(zé)之一，通過(guò)績(jī)效考核的方式促使管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制引起重視，提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從而逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)與效益增長(zhǎng)的有效結(jié)合。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)一線會(huì)計(jì)工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作內(nèi)容的性質(zhì)、勞動(dòng)強(qiáng)度以及工作總量實(shí)施考核，根據(jù)統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)及最終的考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲戒，從而在更大程度上提高員工工作的效率和積極性，活躍企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，提升各部門的協(xié)作能力。

3.4 健全企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

眾所周知，不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，因而其具體的業(yè)務(wù)各不相同，這就直接導(dǎo)致不同企業(yè)之間存在不同的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)。因此，判斷一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是否合理的標(biāo)準(zhǔn)則是其是否與企業(yè)的發(fā)展需求相符，是否能夠滿足企業(yè)生存發(fā)展的需要。當(dāng)企業(yè)規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，就需要專門設(shè)立財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、管理會(huì)計(jì)部門、數(shù)據(jù)處理中心、內(nèi)部審計(jì)部門等。在這種情況下，企業(yè)需要明確各個(gè)部門的分工及職責(zé)。通常情況下，企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)體系是由財(cái)務(wù)總監(jiān)管轄的，同時(shí)受到內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)有總會(huì)計(jì)師，同時(shí)由總會(huì)計(jì)師管理整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作。具體到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)看，其主要的工作內(nèi)容則是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，為了能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性及公正性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由公司董事會(huì)或董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管轄，確保崗位分離，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，主要還是要完善好對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理。而管理的方面主要從完善企業(yè)會(huì)計(jì)部門的管理體系，條例制度，會(huì)計(jì)資源的合理配置等方面進(jìn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的系統(tǒng)控制，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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