劉瑞

摘 要：本文主要對“營改增”后高等學校所涉營業(yè)稅與增值稅的納稅狀況進行簡要說明，并著重對“營改增”后高校稅務(wù)的影響進行比較分析，對其存在的科研經(jīng)費、票據(jù)管理以及高校自身所存在的一些問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營改增 高等學校 稅收

一、“營改增”對高校稅務(wù)管理方面的影響

（一）科目設(shè)置和計稅方法

高校選擇成為小規(guī)模納稅人，無需像一般納稅人在進行增值稅核算時，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置九級明細科目，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”用來核算增值稅的計繳，財務(wù)手續(xù)簡化，與營業(yè)稅的科目設(shè)置區(qū)別不大。營業(yè)稅計稅時是以納稅人的收入全額為計稅基礎(chǔ)，高?？蒲惺杖霊?yīng)納稅額是以科研收入5%直接計算；由于增值稅是價內(nèi)稅，是以納稅人的不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。高?？蒲惺杖氲膽?yīng)納稅額=含稅銷售額+（1+征收率3%）×征收率3%。

（二）規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避發(fā)票管理風險

高校由于選擇成為小規(guī)模納稅人，只能開具增值稅普通發(fā)票，對方單位不能抵扣。但稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方如果需要增值稅專用發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。高校需要提供接受方單位的一般納稅人證明、稅務(wù)登記證、科研合同等材料，到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，接受方可以抵扣3%的進項稅額。對增值稅發(fā)票的管理，國家稅務(wù)總局從領(lǐng)購、開具、作廢、沖紅等一系列的程序都有嚴格的規(guī)定，尤其是增值稅專用發(fā)票的管理，如果使用不當或者管理不善，最嚴重的可受到刑法的處置。因此，相對于以前營業(yè)稅的發(fā)票管理，對增值稅發(fā)票的管理必須上升到一個新的管理高度，專人管理，最大限度地降低發(fā)票管理不善所隱藏的潛在風險。

二、“營改增”對高校應(yīng)交稅費的影響

如果界定高校作為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不存在增值稅進項稅額的抵扣，核算相對簡單。如：該高校為增值稅的小規(guī)模納稅人，10月取得某項目科研收入300萬元適用3%的征收率，教育費附加率3%，地方教育費附加率2%，城市建設(shè)稅率7%，當月未發(fā)生其他科研項目收支業(yè)務(wù)。編制該業(yè)務(wù)的會計分錄。首先計算應(yīng)交增值稅和相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅及教育費附加：

應(yīng)交增值稅=300×3%/（1+3%）=8.7萬元

城市維護建設(shè)稅及教育費附加=8.7×（7%+2%）=0.78萬元。

借：銀行存款300

科研業(yè)務(wù)支出一某項目0.78

貸：科研業(yè)務(wù)收入一某項目291.3

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅8.7

應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅金及附加0.78

在實際運用中，為便于統(tǒng)計項目的含稅收入，可將增值稅金先作為該項目的收入處理，同時將稅金在該項目支出中列支，此時可計算的增值稅金和城市維護建設(shè)稅及教育費附加的綜合稅率為1/（1+3%）×[1+（7%+3%+2%），此時的會計分錄為：

借：銀行存款150

貸：科研業(yè)務(wù)收入一c項目150

借：科研業(yè)務(wù)支出一增值稅金及附加一某項目4.74

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅金及附加4.74

除了對高校一些科研項目應(yīng)交稅負有影響外，還對高校的老師產(chǎn)生了影響。老師的收入水平和這些都有最根本的關(guān)系，作為高校的老師講課兼職等都會帶來收入，這些也都關(guān)乎著學校的收入。

三、“營改增”對高校稅負的影響

“營改增”后應(yīng)交稅負減少了，學校的開支少了很大一部分，使得學校有更多資金的投入到學?？蒲泄ぷ骱涂萍挤?wù)上。例如，陜西某高校收到一筆200萬元的服務(wù)費：按原營業(yè)稅計算要繳納11.2萬元（200×5.6%）的營業(yè)稅及其附加，“營改增”后，只需繳納6.52萬元[（200÷（1+3%）×3%×（1+12%）]的增值稅及其附加。兩者相比較，“營改增”后少交稅金4.68萬元，稅負減輕41.78%。如果一個學校過去一年的科技服務(wù)收入為一千萬，那一年的稅負減輕了四百多萬，這些都將作為收入計入學校的本年收入里，以上可以看出，營改增后減少了學校的稅負開支，相對增加了學校的收入，同時稅負的減少，也必將刺激教師的積極性，為學校爭取更多的科研收入。所以，稅負的減少，一方面為學校節(jié)約了資金，另一方面也會發(fā)揮正向激勵作用，激勵教師更大的投入到科研中，為學校取得更多的科研項目。這對于整個教育行業(yè)都有很大的促進作用。

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