宋玉娟

摘要：小企業(yè)因其特殊性，對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制存在很多問題。而現(xiàn)金是小企業(yè)重要的資產(chǎn)，支撐著企業(yè)日常經(jīng)營各項(xiàng)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，往往也是最容易出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)。小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者考慮到企業(yè)自身資本薄弱、技術(shù)構(gòu)成低等因素，從意識(shí)上淡薄內(nèi)控的觀念。由此看出小企業(yè)非常有必要結(jié)合自身特點(diǎn)，建立行之有效的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；現(xiàn)金內(nèi)部控制制度

一、問題的提出

1. 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。這里提到的現(xiàn)金則是狹義的概念，指小企業(yè)財(cái)務(wù)部門控制的用于零星開支的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣，但這里僅涉及人民幣?，F(xiàn)金較之其他財(cái)產(chǎn)物資有體積小，輕便可取，攜帶方便，而且使用起來不受地理位置限制等特點(diǎn)。

2. 所謂現(xiàn)金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)現(xiàn)金的安全及核算準(zhǔn)確，正確反映現(xiàn)金流量的變動(dòng)而采取的一系列自我調(diào)整、互相控制與協(xié)調(diào)的方法、手段與措施的總稱。對(duì)于現(xiàn)金內(nèi)控的研究與探討，往往會(huì)以大中型企業(yè)為案例，因?yàn)榇笾行推髽I(yè)的業(yè)務(wù)量大、操作起來比較復(fù)雜，需要細(xì)分組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及各職責(zé)崗位的人員有明確的分工，非常有必要建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制。與之相反，在財(cái)務(wù)人員人數(shù)比較少、業(yè)務(wù)量小的小企業(yè)內(nèi)部，很難做到根據(jù)分工不同劃分工作職責(zé)。到頭來，除非這家小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到建立行之有效的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的重要性，現(xiàn)金的內(nèi)部控制才不會(huì)被視為一紙空談，從根本上改變小企業(yè)現(xiàn)金管理工作的盲點(diǎn)。

二、現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性

（一）小企業(yè)現(xiàn)金管理的漏洞

本人曾接觸過一家小企業(yè)，主要種植玫瑰，銷售玫瑰，兼營木材、電器、五金電纜等。就企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，完全有必要設(shè)會(huì)計(jì)和出納兩人來管理現(xiàn)金，可企業(yè)的經(jīng)營者考慮到減少開支，僅設(shè)會(huì)計(jì)一人，負(fù)責(zé)管理所有業(yè)務(wù)。從近期看來，因這家小企業(yè)的一切運(yùn)轉(zhuǎn)正常，經(jīng)濟(jì)效益也很好，對(duì)于現(xiàn)金管理存在的漏洞不容易表現(xiàn)出來。但久而久之，又會(huì)怎樣呢？該企業(yè)是所有小企業(yè)的代表，它存在的問題可能是很多小企業(yè)普遍存在的共性問題。企業(yè)的經(jīng)營者往往會(huì)意識(shí)不到問題的嚴(yán)重性，因小失大，這種做法很不值。為了能喚起小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度不足的認(rèn)識(shí)，首先分析一下小企業(yè)現(xiàn)金管理存在的漏洞。

1. 崗位設(shè)置存在漏洞

小企業(yè)從節(jié)省成本方面考慮，往往設(shè)會(huì)計(jì)一人，忽視了“賬錢分管，賬物分管”，明顯的表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)金管理不當(dāng)。

2. 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)存在的漏洞

（1）貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是少列金額。通過故意少記現(xiàn)金收入，將多余的現(xiàn)金具為己有；二是撕毀原始的入賬單據(jù)。撕毀原始入賬單據(jù)是指撕毀作為現(xiàn)金收入的一些票據(jù)或單據(jù)，再充分利用失控的管理將這部分現(xiàn)金據(jù)為己有；三是身兼二職。即利用錢賬兼管的機(jī)會(huì)貪污現(xiàn)金。

（2）挪用現(xiàn)金。通過循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金。指有一筆應(yīng)收款項(xiàng)到期收到現(xiàn)金后先不入賬，預(yù)留出此款項(xiàng)作為他用，等待下筆到期的款項(xiàng)收款后，用這筆款項(xiàng)填補(bǔ)上一筆應(yīng)收的款項(xiàng)，就這樣周而復(fù)始的循環(huán)下去。

3. 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)存在的漏洞

主要表現(xiàn)為：一是“銀冠現(xiàn)戴”。即套取現(xiàn)金，把通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)際應(yīng)記入銀行存款科目，改為記入庫存現(xiàn)金科目，將套取的現(xiàn)金私吞為己有；二是“錦上添花”。即在憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，貪污添加部分的現(xiàn)金；三是“偷梁換柱”。即利用工作上的便利條件和機(jī)會(huì)，更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金。

（二）設(shè)計(jì)的原因及意義

在所有企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)中，現(xiàn)金是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)開展任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)將來生存和發(fā)展的必需品。當(dāng)然現(xiàn)金對(duì)小企業(yè)來說，更是至關(guān)重要，其流動(dòng)性最強(qiáng)，也最頻繁，最容易發(fā)生錯(cuò)誤或被經(jīng)管人員所挪用或侵占。再加上小企業(yè)自身的特點(diǎn)，規(guī)模小，人員較少。很多企業(yè)只設(shè)會(huì)計(jì)一人，兼管很多事務(wù)，忽視了不相容職務(wù)相分離的原則。長此下去，很容易給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來意想不到的嚴(yán)重后果。因此小企業(yè)不能忽視加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要性，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，使相關(guān)人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度行事，可以更好地改善小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理不足的現(xiàn)狀，減少或盡量避免可能發(fā)生舞弊的行為，加強(qiáng)現(xiàn)金管理的安全完整，保證現(xiàn)金會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠和現(xiàn)金業(yè)務(wù)合規(guī)合法，同時(shí)確?，F(xiàn)金使用恰當(dāng)合理，降低現(xiàn)金的管理成本，較好的實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1. 結(jié)合各個(gè)小企業(yè)自身的實(shí)際狀況，在建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合成本效益原則，予以綜合考慮。因?yàn)槿魏沃贫鹊慕⒍家a(chǎn)生一定的費(fèi)用支出，也會(huì)給企業(yè)帶來一定的收益。只有當(dāng)構(gòu)建內(nèi)控體系帶來的收益大于為之發(fā)生的支出時(shí)，才能證明這一體系構(gòu)建的價(jià)值所在。所以小企業(yè)只需要構(gòu)建簡單、有效的內(nèi)控體系，便可以為企業(yè)自身的發(fā)展發(fā)揮內(nèi)控作用。

2. 找出小企業(yè)內(nèi)部控制存在的關(guān)鍵點(diǎn)，著重解決那些一人身兼數(shù)職、職責(zé)不清，不相容職務(wù)混亂的問題。 小企業(yè)由于本身規(guī)模比較小、人員也相對(duì)少，很難明確做到專人專崗，但對(duì)有些關(guān)鍵崗位必須建立不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控體系，使人員能互相牽制，防止發(fā)生人為的私弊。

3. 及時(shí)掌握現(xiàn)金流的變動(dòng)情況，合理運(yùn)用現(xiàn)金，提高現(xiàn)金的使用效率和周轉(zhuǎn)速度， 對(duì)現(xiàn)金的支出業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，防止人為的挪用或私吞現(xiàn)金。

三、現(xiàn)金內(nèi)部控制具體設(shè)計(jì)方案

從小企業(yè)現(xiàn)金管理存在的漏洞，無疑不說明小企業(yè)建立一套科學(xué)合理的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度是刻不容緩的。

（一）不相容職務(wù)相分離，即要進(jìn)行崗位分工控制

小企業(yè)雖然規(guī)模小，但也不能由一人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程，可設(shè)出納崗位和會(huì)計(jì)崗位，同時(shí)再加上小企業(yè)的經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督檢查，將不相容職位相互分離，制約和監(jiān)督，更好的對(duì)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

1. 現(xiàn)金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。

2. 出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作

3. 出納人員不能審批現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

4. 現(xiàn)金的收付和現(xiàn)金收支的專用章不能由一人保管，可由出納管財(cái)務(wù)章，會(huì)計(jì)或經(jīng)理管法人章。

6. 出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)工作。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

小企業(yè)的大權(quán)往往集中在經(jīng)理手中，存在經(jīng)理“一言堂”，所以經(jīng)理一定要把握好此關(guān)，也要明確自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1. 規(guī)定經(jīng)辦人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照經(jīng)理的批準(zhǔn)意見辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)。

2. 對(duì)于重要的數(shù)量大的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，要建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用現(xiàn)金行為。

3. 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)或直接接觸現(xiàn)金。

四、現(xiàn)金內(nèi)部控制點(diǎn)

為了使小企業(yè)能建立一套行之有效的現(xiàn)金內(nèi)控體系，保證現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制目標(biāo)達(dá)到更好的效果，在現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)采取相應(yīng)的控制措施，主要包括以下幾個(gè)方面。

1. 審批。對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的限制接近措施；所有要使用的款項(xiàng)必須注明用途、金額及時(shí)間等；所有發(fā)生的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員必須對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并在原始單據(jù)上簽字或蓋章，提交總經(jīng)理審核該原始單據(jù)，并最終簽字或蓋章，才準(zhǔn)予支付。

2. 審核。由經(jīng)理或設(shè)置專人負(fù)責(zé)審核原始單據(jù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)合法性，對(duì)審核無誤的票據(jù)簽字或蓋章，然后交給出納作為登記記賬憑證的依據(jù)編制記賬憑證的依據(jù)。

3. 收付。設(shè)置專門的出納崗位，對(duì)審核無誤的原始單據(jù)給予報(bào)銷，在報(bào)銷的原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”。

4. 復(fù)核。由經(jīng)理或?qū)Ｈ藦?fù)核現(xiàn)金收付的記賬憑證及所附的原始憑證，對(duì)合規(guī)的憑證加蓋復(fù)核章。

5. 盤點(diǎn)。在經(jīng)理或會(huì)計(jì)的監(jiān)督下，對(duì)出納進(jìn)行定期或不定期的庫存現(xiàn)金抽查盤點(diǎn)，并規(guī)定每天留有庫存現(xiàn)金的最大金額，對(duì)于超出限額的庫存現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，如實(shí)反映內(nèi)部存在的問題。

五、結(jié)語

小企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)理應(yīng)在全方位綜合考慮的前提下，在全面控制的基礎(chǔ)上，牢牢把握住現(xiàn)金內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)及業(yè)務(wù)操作流程等，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部有效運(yùn)營機(jī)制，并隨著經(jīng)營狀況的變化適時(shí)做出調(diào)整，真正做到不相容職務(wù)相分離，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展，從而使小企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（作者單位：舟山市7412工廠）