張敬翠

摘要：隨著我國成為全球第二大經(jīng)濟體，我國市場經(jīng)濟規(guī)模的急速擴展，上市公司的數(shù)量自然蓬勃增長，同時其規(guī)模也逐漸增大。而在上市公司中會計報表是一個公司經(jīng)營狀況的核心，其也是財務(wù)狀況的重要表現(xiàn)，會計報表對投資者有著重要意義。然而，總有部分上市公司在會計報表上面進行舞弊行為，以此來獲得非正常收入，尤其是賬目造假、會計信息失真等問題這些極易對投資者造成不可估計的損失，同時也會嚴重打擊到投資者的投資信心，最重要的是對于上市公司的會計環(huán)境以及運行秩序都是極為不利的。文章主要針對上市公司會計報表舞弊的問題進行了探析并提出了審計相關(guān)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計報表；舞弊問題；審計措施

一、會計報表舞弊的概念

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，同時損害并且謀取組織經(jīng)濟利益，同時這也可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊通常是人為達到不良目的，利用事先預(yù)謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。會計報表舞弊則是為了欺騙報告使用者同時對財務(wù)報告中列示的數(shù)字以及會計報表附注進行有意識的忽略以及錯報。這其中涵蓋了對會計報告依照編制的會計記錄或是憑證文件進行操縱、偽造或是更改；同時更對會計報告的交易、事項以及其余重要信息的錯誤提供或是故意對其進行忽略；同時與數(shù)量、分類、提升方式或是披露形式有關(guān)的會計原則的故意誤用。同時在會計報表審計過程中，注冊會計師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：侵占資產(chǎn)，這是指被審計單位的管理層或是員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)；會計信息作出虛假報告，其原因也可能是源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)會計報表使用者對被審計單位業(yè)績或是其持續(xù)盈利能力的判斷。

二、上市公司會計報表舞弊問題分析

（一）會計報表舞弊的主體

尤其是舞弊主體上財務(wù)舞弊可分為管理層舞弊以及員工層舞弊。從另一方面來說，管理層的舞弊手法則是更加高明，而且其帶來的影響則是更為惡劣。因為管理層其處于整個上市公司的高層地位，擁有的權(quán)利甚至可以超越整個公司的內(nèi)控體系，同時其“眼界”甚至更為寬廣，同樣其胃口自然也不小。與之相比較，員工層的會計舞弊就顯得小巫見大巫了。

（二）會計報表舞弊的目的

會計報表從某種程度上會影響到上市公司的股價，同時上市公司的利潤率的降低將會致使股價處于低沉狀態(tài)，這不僅直接影響管理層的利益，同時還可能影響整個上市公司的財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。因此會計報表舞弊通常是企業(yè)管理層或者是經(jīng)濟分析師等相關(guān)單位必須串通在一起，進行會計報表造假，并且用過相關(guān)粉飾手段來欺騙獲得投資人的投資。某些上市公司通過會計報表欺詐上市，同時再利用增發(fā)或是配股等方式瘋狂斂財。

三、會計報表舞弊的原因

（一）上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全

構(gòu)建并完善規(guī)范化的上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的是在于為了維護所有投資者的利益與降低管理層決策以及執(zhí)行的失誤，而且中小股東是投資者的弱勢一方，難以參與公司經(jīng)營與決策，尤其是其利益更容易受到損失，因此必須完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，從而為中小股東的利益提供合理的外部環(huán)境。

（二）社會監(jiān)督機制未形成

整個社會監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督構(gòu)成。外部監(jiān)督則是指財政監(jiān)督、會計報表監(jiān)督、審計監(jiān)督以及稅務(wù)監(jiān)督等等，由于監(jiān)督標準不是統(tǒng)一規(guī)定的，各個部門在管理方面通常是各自為政，但是其功能又是相互交叉，這樣極易造成各種監(jiān)督不能有效的結(jié)合，同時其無法從整體上有效地發(fā)揮出監(jiān)督功能。盡管相關(guān)部門每一年都會進行稅收財務(wù)物價監(jiān)督，同時會計事務(wù)所每年也要對上市公司會計報表進行審計驗證，然其經(jīng)常性、規(guī)范性以及其深度、廣度、力度等都沒有辦法能夠有效的給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，這樣就無法有效形成再監(jiān)督機制。但是內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計其作為國家監(jiān)督機制的組成部分之一，這也代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督以及控制，從而保障了國家財經(jīng)法規(guī)的徹底執(zhí)行與落實。同時有時單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各個方面的壓力，其不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。但是此方式并沒有被上市公司所接納，其基本上無法起到有效監(jiān)督。

（三）會計工作人員職業(yè)道德低下或是缺乏職業(yè)道德

凡是在上市公司中會計工作人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該是毋容置疑的，然而由于經(jīng)濟利益的誘惑，尤其是在構(gòu)建市場經(jīng)濟體制的過程中，社會的不良風氣則是會對會計人員職業(yè)道德造成一定的影響，尤其是當下許多職業(yè)人員是在追求物質(zhì)利益時，而且在個人、利己主義等不良思想的膨脹，這樣就從某種程度上削弱了愛國主義、集體主義以及為國家人民服務(wù)的思想，使得部分會計工作人員放棄自身職業(yè)道德，追求自身欲望。

四、上市公司會計報表舞弊問題以及審計策略的優(yōu)化措施

（一）充分掌握客戶的經(jīng)營狀況

要對客戶的經(jīng)濟經(jīng)營狀況進行定期的評估，其有賴于注冊會計師充分對客戶的經(jīng)營以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的了解。尤其是經(jīng)濟狀況涵蓋了外在以及內(nèi)在兩個因素，外在因素是指經(jīng)濟景氣以及競爭情況的影響，而內(nèi)在因素是會計報表、財務(wù)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營績效。只有充分了解這些因素才能夠幫助投資者得到更真實的投資信息。

（二）構(gòu)建并實施適當?shù)膶徲嫵绦?/p>

會計報表的舞弊的審計程序與傳統(tǒng)審計程序基本一致，但在運用的過程中應(yīng)該更多的考慮會計報表舞弊的風險。而且注冊會計師在會計報表的審計過程中，需要相關(guān)工作人員能夠重點注意對重要審計程序的實施，這也能夠有助于發(fā)現(xiàn)并查處會計報表的舞弊。構(gòu)建完善的審計程序主要涵蓋以下幾點，首先是分析性程序，從實質(zhì)上來看，該程序是其重要的一個程序，當下有以下幾種特殊的分析方法，首先是不良資產(chǎn)剔除分析法；異常利潤剔除分析方法；其次就是現(xiàn)金流量分析方法以及收付實現(xiàn)制驗證分析方法。

（三）會計工作人員應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度通常就是指審計師運用質(zhì)疑的思維方式評價并且取得證據(jù)的有效性、同時并對相關(guān)矛盾的證據(jù)以及引起對文件或是管理層聲明的可靠性產(chǎn)生的懷疑來達到警覺的目的，尤其是注冊會計師應(yīng)該時刻保持敏銳的觀察能力以及保持強烈的好奇心，這些盡管看起來可無關(guān)或者是沒有聯(lián)系的痕跡，卻能夠幫助會計工作人員提出合理的疑問，同時鍥而不舍的追查下去，這樣也能夠確定是否致使會計報表的重大不實表現(xiàn)，從而將排除合理懷疑，一直以來審計職業(yè)界對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解通常是既不能一味的覺得管理層都是誠實或是不誠實的。

（四）專家實地調(diào)研

要想徹底消滅或減少會計報表舞弊問題的出現(xiàn)，注冊會計師擴大實地調(diào)查的程序必不可少。調(diào)查工作可以從兩方面出發(fā)：一是注冊會計師必須深入企業(yè)內(nèi)部，針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理過程嚴格調(diào)查，進入企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場，當面巡視企業(yè)的生產(chǎn)流程，詢問在崗工作者，獲取來自企業(yè)基層的第一手信息，這樣企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的漏洞和問題很容易被人發(fā)現(xiàn)同時可以得到與科員報告完全不同的信息，這是重要的內(nèi)部調(diào)查；其次注冊會計師還可以進行外部調(diào)查：對產(chǎn)品供應(yīng)商、代理商甚至消費者進行詢問。同時值得注意的是，注冊會計師要實施的內(nèi)外調(diào)查必須在一定的法律法規(guī)框架內(nèi)，同時具有企業(yè)或者政府的權(quán)限許可，方能毫無阻礙的實施內(nèi)外調(diào)查。

（五）對上市公司的財務(wù)信息和披露的對策強行規(guī)范

我國上市公司批量財務(wù)報告信息存在的頑疾已久，筆者認為要解決此頑疾，企業(yè)必須以完善制度，嚴厲處罰為原則積極開展工作，必須盡快完善我國上市公司財務(wù)信息的披露問題，同時依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，對如今大多數(shù)企業(yè)實施的《公開發(fā)行股票公司信自、披露實施細則》重新設(shè)計，尤其是對目前的上市公司在財務(wù)信自、披露過程中普遍存在的問題從法制的角度加以嚴格規(guī)范。對于各項損失準備的計提，監(jiān)管部門應(yīng)從法律的高度對具體的處理程序、計提方法、計提比例對上市公司提出嚴格要求，另外還要要求注冊會計師對此作出適當判斷，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖?；上市公司關(guān)聯(lián)交易的價格與交易對象的賬面價值或市場流通價格存在較大差異并對公司財務(wù)和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)要求董事會對定價依據(jù)充分披露，并按上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

希望本文能對上市公司會計報表舞弊問題以及相關(guān)審計措施有所幫助。

參考文獻：

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（作者單位：安徽皖維高新材料股份有限公司）