范新剛

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，稅收和會(huì)計(jì)是不同的兩個(gè)分支，遵循的原則不同，分別規(guī)范對(duì)象的不同。因此，二者存在較大的差異。為了提高財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步加強(qiáng)其國(guó)際化，于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），在《辦法》和《制度》中，都對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、計(jì)價(jià)和修理等做出了明確的問題規(guī)定。對(duì)二者通過比較，并結(jié)合其他法規(guī)的規(guī)定，我們可以清楚地了解到所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的異同。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；固定資產(chǎn)處理

通過本文對(duì)二者的比較，并結(jié)合其他法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)處理我們可以清楚地了解到所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。

一、固定資產(chǎn)的定義和分類

對(duì)固定資產(chǎn)的二者定義完全相同，都是指超過一年的使用期限房屋、機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具、建筑物。以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其他有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不屬于經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，在2000元以上單位價(jià)值，并且超過2年的使用期限，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)分為7類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，土地和融資租入固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類：火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械，房屋、建筑物和其他生產(chǎn)設(shè)備，和火車、電子設(shè)備以外的輪船運(yùn)輸工具以及與營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)有關(guān)的工具、器具、家具等。筆者認(rèn)為，不同的二者分類原因主要在于：按固定資產(chǎn)的前者使用情況和經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行綜合分類，是加強(qiáng)管理，組織會(huì)計(jì)便于核算；而以該分類為基礎(chǔ)后者的著重點(diǎn)，不同類別按照制定統(tǒng)一的殘值率折舊和年限，應(yīng)用簡(jiǎn)易分類法提取折舊。

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.融資租入的固定資產(chǎn)

稅法規(guī)定，租入的固定資產(chǎn)以融資方式，合同確定的價(jià)款按照租賃協(xié)議，加上途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、投入使用前發(fā)生的利息支出以及安裝調(diào)試費(fèi)匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算。這種便于操作規(guī)定體現(xiàn)了其特點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效可靠性。而為更向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，體現(xiàn)作為資產(chǎn)的融資租入固定資產(chǎn)特性，并遵循謹(jǐn)慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：固定資產(chǎn)中的融資租入，開始按租賃最低租賃付款額的現(xiàn)值與日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，較低的作為入賬價(jià)值，按照重要性原則，占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果融資租賃資產(chǎn)等于或低于30%，在租賃開始日作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值企業(yè)可按最低租賃付款額，在租賃期內(nèi)，最低租賃付款被支付的各種款項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)支付或可能在一定情況下加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保，資產(chǎn)余值（不包括或有租金和履約成本）還加上購(gòu)買價(jià)格。

2.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

《辦法》規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的計(jì)提折舊不準(zhǔn)許，除非另有規(guī)定。固定資產(chǎn)計(jì)稅成本即捐贈(zèng)的是零。在企業(yè)所得稅上企業(yè)沒有付出任何代價(jià)，所以這是因?yàn)椴荒軐⑷魏握叟f費(fèi)用扣除。而在《制度》中規(guī)定：固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的，提供捐贈(zèng)方有關(guān)憑據(jù)的，金額加上應(yīng)支付按憑據(jù)上標(biāo)明的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值；沒有提供捐贈(zèng)方有關(guān)憑據(jù)的，而固定資產(chǎn)同類或類似存在活躍市場(chǎng)的，固定資產(chǎn)按同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格的金額估計(jì)，加上相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付，作為入帳價(jià)植；固定資產(chǎn)同類或類似不存在活躍市場(chǎng)的，按該固定資產(chǎn)的接受捐贈(zèng)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)，作為入帳價(jià)值。這是因?yàn)榫栀?zèng)固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的設(shè)備工具，符合《制度》對(duì)資產(chǎn)的定義、側(cè)面將其按照公允價(jià)值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊?！?/p>

3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)未在《辦法》中規(guī)定的，固定資產(chǎn)按照與接受捐贈(zèng)的計(jì)價(jià)原則，規(guī)定在《制度》中其計(jì)稅成本中的所得稅會(huì)計(jì)核算中是零，在也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。因?yàn)檫@是企業(yè)未支付任何費(fèi)用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對(duì)固定資產(chǎn)《制度》規(guī)定，市價(jià)持續(xù)下跌，應(yīng)當(dāng)企業(yè)按期逐項(xiàng)檢查，如果由于或長(zhǎng)期閑置、技術(shù)陳舊、損壞等原因，帳面價(jià)值高于可回收金額，固定資產(chǎn)減值作為帳面價(jià)值與可收回金額作為差額準(zhǔn)備，為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值提取準(zhǔn)備，保證可靠的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，將資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行真實(shí)反映，使其更符合資產(chǎn)的定義。納稅人之間的為保證稅負(fù)公平，任意避稅行為都要防止，《辦法》規(guī)定，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金以及之外任何形式的準(zhǔn)備金.不允許在稅前扣除。因此，不準(zhǔn)在稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5.固定資產(chǎn)改良支出

固定資產(chǎn)改良是指發(fā)生的支出為了提高固定資產(chǎn)性能或擴(kuò)大企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模。對(duì)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法進(jìn)行，基本從本質(zhì)上來說是相同的。對(duì)固定資產(chǎn)主要著眼于質(zhì)量的影響性能以及改良的確認(rèn)，以及對(duì)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本、質(zhì)量等方面的影響，定性方面的偏重于規(guī)定。而為增強(qiáng)《辦法》實(shí)際稅收工作的可操作性，定量方面的偏重于規(guī)定，如規(guī)定修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上，固定資產(chǎn)的使用壽命經(jīng)過修理后的延長(zhǎng)2年以上等。

綜上所述，對(duì)其異同文章進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，能夠讓相關(guān)人員全面了解和科學(xué)掌握相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

戴洪友. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的異同[J]. 北方經(jīng)貿(mào)，2011，09：68-69.