武俊艷

【摘 要】預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系中的重要一部分，對促進(jìn)企業(yè)年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)起著重要的推動(dòng)作用，預(yù)算管理方法已經(jīng)成為所有公司都普遍采用的一種管理方法，而預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制的過程就是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的、持續(xù)的梳理公司所有流程、資源、規(guī)章制度的過程，以及對企業(yè)文化再塑造的過程，預(yù)算編制不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，它涉及到公司全體員工的參與，預(yù)算編制的目標(biāo)及質(zhì)量直接影響到預(yù)算執(zhí)行中對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)作用以及經(jīng)營管理過程中對績效考核參考作用的好壞。初創(chuàng)企業(yè)的組織架構(gòu)，產(chǎn)品類型和銷售模式等都在不斷的升級和完善，在預(yù)算編制時(shí)有其特殊性：一是沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考；二是在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)會(huì)面臨較大的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的不確定因素。本文作者基于自身工作經(jīng)驗(yàn)從預(yù)算編制理論角度出發(fā)，以初創(chuàng)企業(yè)為預(yù)算編制主體，分析了初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的意義、流程及常采用的預(yù)算編制方法，并對初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制過程中常見的問題，提出相關(guān)的解決方法，希望可以給廣大財(cái)務(wù)工作者一個(gè)參考。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算編制；初創(chuàng)企業(yè)；不確定性

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的國人響應(yīng)李克強(qiáng)總理的提議，加入到大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的行列。而對于大多數(shù)初創(chuàng)企業(yè)而言，公司成立之初，創(chuàng)始人明確的只是公司的使命、價(jià)值觀及大的戰(zhàn)略，至于組織架構(gòu)、產(chǎn)品體系、業(yè)務(wù)模式等都在從無到有，從小到大、隨著企業(yè)的成長慢慢搭建和不斷升級及完善的過程，所以在初創(chuàng)企業(yè)中引用預(yù)算管理來提高企業(yè)管理效率有著重要的意義，在預(yù)算的編制過程中沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考，同時(shí)會(huì)遇到許多不確定因素，怎樣使初創(chuàng)企業(yè)編制的預(yù)算既能適應(yīng)市場環(huán)境的瞬息萬變，又能切實(shí)可行的與企業(yè)的年度目標(biāo)相結(jié)合，越來越多的初創(chuàng)企業(yè)在引入預(yù)算管理的同時(shí)，通過編制更具有彈性的預(yù)算體系來克服所面臨的上述困難。

一、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的意義

1.預(yù)算編制有利于預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮

企業(yè)預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)和基石，預(yù)算管理又是企業(yè)管理的重要部分之一，所以良好的預(yù)算編制管理不僅僅有利于預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部管理帶來相應(yīng)的提升作用，編制預(yù)算時(shí)會(huì)對公司所有的資源進(jìn)行全局和細(xì)致的考量，因此會(huì)提高資源的利用效率和效果，避免不必要的浪費(fèi)。企業(yè)只有在精準(zhǔn)、科學(xué)、適合自己企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立和編制預(yù)算，才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)預(yù)算的管理效果，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營效率和前行發(fā)展。

2.預(yù)算編制能夠促使企業(yè)明確年度經(jīng)營目標(biāo)，合理配置企業(yè)資源

企業(yè)預(yù)算編制能夠促使企業(yè)明確年度的具體目標(biāo)，以及要實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)所需要的各種資源，包括資金的缺口等。預(yù)算編制時(shí)根據(jù)管理層制訂的經(jīng)營目標(biāo)，逐項(xiàng)梳理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的具體目標(biāo)，再向下分解到具體的實(shí)施人員，比如分解為具體的銷售目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、采購目標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)目標(biāo)、渠道建設(shè)目標(biāo)、人員配置目標(biāo)等，再把具體目標(biāo)分解到每個(gè)部門的相關(guān)人員。同時(shí)可以梳理公司的各種資源，為實(shí)現(xiàn)上述年度目標(biāo)服務(wù)。

3.預(yù)算編制能夠促使企業(yè)提高管理效率，確保資產(chǎn)安全，杜絕資源浪費(fèi)

企業(yè)預(yù)算編制過程中能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的一些問題和管理上的漏洞，針對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)制定或完善相應(yīng)的制度，盡量杜絕對企業(yè)資源的浪費(fèi)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，同時(shí)可以提高企業(yè)各個(gè)部門的工作效率。預(yù)算編制過程中，通過對公司所有資源的梳理，包括企業(yè)所有工作流程的梳理，可以發(fā)現(xiàn)目前公司內(nèi)存在的各種管理問題和漏洞，如存在人員崗位配置的重疊、資源的無效占用等，針對發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，可以制訂相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)，杜絕資源的浪費(fèi)或舞弊現(xiàn)象，提高企業(yè)整體的工作效率和效果。

二、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的流程和方法

1.初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的流程

（1）成立預(yù)算委員會(huì)，委員會(huì)成員至少應(yīng)該包括初創(chuàng)團(tuán)隊(duì)的其中一員或者是CEO，各部門負(fù)責(zé)人，和部門業(yè)務(wù)骨干。

（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和外部市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢以及行業(yè)的動(dòng)態(tài)，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)；對年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解，把目標(biāo)具體分到每個(gè)部門甚至每個(gè)員工，尤其是負(fù)責(zé)銷售工作的員工，經(jīng)營目標(biāo)分解的過程，也是預(yù)算編制的過程，在這個(gè)過程中會(huì)涉及到企業(yè)的所有活動(dòng)和流程的梳理及資源的分配。

（3）每個(gè)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響因素和下達(dá)的年度經(jīng)營目標(biāo)提出預(yù)算初稿，此預(yù)算初稿會(huì)包括為了達(dá)成本部門目標(biāo)需要配置的崗位及需要的成本費(fèi)用等，預(yù)算初稿上報(bào)預(yù)算委員會(huì)后，預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行初步匯總，再與每個(gè)部門負(fù)責(zé)人對預(yù)算初稿中的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行考量和協(xié)商。

（4）協(xié)商結(jié)果再次下發(fā)各部門負(fù)責(zé)人、各部門二次修改后上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審查，預(yù)算委員會(huì)對預(yù)算進(jìn)行核準(zhǔn)；注：如果二次修改后還不行，有可能會(huì)進(jìn)行三次修改和審查。

（5）核準(zhǔn)的預(yù)算下發(fā)執(zhí)行并與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽訂年度目標(biāo)責(zé)任書，該責(zé)任書與部門負(fù)責(zé)人及其團(tuán)隊(duì)的績效考核要掛鉤。

2.初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的方法

基于初創(chuàng)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)模式的不成熟，組織和運(yùn)營的方式還處于摸索階段，以及市場對新事物的接受程度等諸多不確定性，以及沒有同期歷史數(shù)據(jù)可以參考的情況下，初創(chuàng)企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)更多的采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等方法來進(jìn)行，或者是在預(yù)算編制過程中將上述幾種方法相結(jié)合來應(yīng)用。如在做費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)算的編制偏向于采用零基預(yù)算，在做生產(chǎn)車間的預(yù)算時(shí)，預(yù)算的編制偏向于采用彈性預(yù)算，在做收入預(yù)算時(shí)，預(yù)算的編制偏向于采用滾動(dòng)預(yù)算等，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制方法的多元結(jié)合，可以更精準(zhǔn)的詮釋預(yù)算指標(biāo)，達(dá)到提高預(yù)算編制質(zhì)量的目的。

（1）零基預(yù)算法。從名稱上看顧名思義，零基預(yù)算就是一切以零為基礎(chǔ)來做預(yù)算，不參考以前的成本費(fèi)用水平，而是結(jié)合要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，針對每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目及內(nèi)容，認(rèn)真斟酌其發(fā)生的必要性，及發(fā)生金額的大小，通過認(rèn)真分析和考量判定其支出的合理性，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算編制時(shí)進(jìn)行優(yōu)先安排，從而提高資金使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于它能促使經(jīng)營者審查所有的業(yè)務(wù)元素，將有限的資源運(yùn)用到最需要的地方。

（2）滾動(dòng)預(yù)算。又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，此預(yù)算編制方法就是滾動(dòng)向前進(jìn)行，先將預(yù)算期保持一個(gè)固定期間（通常為一年），之后預(yù)算每執(zhí)行一個(gè)季度，便根據(jù)預(yù)算的完成情況，及經(jīng)營的實(shí)際情況變化向前補(bǔ)充一個(gè)季度的預(yù)算，永續(xù)向前滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是將一個(gè)復(fù)雜的過程分解為幾個(gè)易于管理的步驟，管理工作能從更長遠(yuǎn)的視角而不是年度預(yù)算的視角來審視決策。缺點(diǎn)是加大了預(yù)算編制的工作量。

（3）彈性預(yù)算。此種預(yù)算編制方法是針對固定預(yù)算提出來的，預(yù)算編制不是以一個(gè)固定的業(yè)務(wù)量來編制，而是按照幾個(gè)業(yè)務(wù)量來編制，或者是按照一個(gè)區(qū)間的上下限來編制。這種方法預(yù)算方法更具有伸縮彈性，增強(qiáng)了預(yù)算的適應(yīng)市場變化的貼合度。彈性預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是可以反映一定范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算，為預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)，從而能更好地履行其在控制依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。

三、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制中存在的問題

1.企業(yè)預(yù)算編制時(shí)確定的經(jīng)營目標(biāo)太過樂觀，與企業(yè)實(shí)際的情況相脫節(jié)

在我國初創(chuàng)型企業(yè)中，企業(yè)創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)制訂年度經(jīng)營目標(biāo)時(shí)往往過于樂觀，對公司的前景不切實(shí)際的空想，沒有根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和同行業(yè)的發(fā)展規(guī)律及企業(yè)自身的實(shí)際情況來考量，懷著對未來的滿腔熱情及憧憬，制訂一個(gè)不切實(shí)際的經(jīng)營目標(biāo)。這樣在預(yù)算編制過程中，一是中層管理者會(huì)覺得壓力很大，沒有完成的可能性，和績效考核掛鉤時(shí)，自身的利益就得不到保障；二是經(jīng)營目標(biāo)確定太高時(shí)，相應(yīng)的投入也會(huì)增加，公司的管理團(tuán)隊(duì)有沒有能力來籌集資金和更好的運(yùn)營公司的所有資源來保障這樣的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；三是預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)制訂的太大，如果實(shí)際運(yùn)營過程中完成度很低，對團(tuán)隊(duì)也是打擊，反而會(huì)對預(yù)算產(chǎn)生排斥的和抵觸心理，達(dá)不到預(yù)算管理的真是目的。

2.預(yù)算編制方法單一，缺乏靈活性

在預(yù)算編制方法方面，大多數(shù)初創(chuàng)企業(yè)因?yàn)闆]有歷史數(shù)據(jù)可以參考，業(yè)務(wù)類型又屬于新型業(yè)務(wù)，所以不能使用傳統(tǒng)的增量或減量預(yù)算編制方法，或者簡單地以行業(yè)數(shù)據(jù)或標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減，并且預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況可能會(huì)與預(yù)算存在有較大的差異，尤其是面臨市場環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，其預(yù)算可能會(huì)因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。

3.各部門各自為政，缺乏部門間的溝通協(xié)調(diào)

編制預(yù)算過程中每個(gè)部門都以本部門為中心，片面地強(qiáng)調(diào)本部門的預(yù)算目標(biāo)和本部門實(shí)現(xiàn)預(yù)算需要的各種條件；當(dāng)一個(gè)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)部門業(yè)務(wù)交叉的情況時(shí)，各個(gè)部門往往對利益的分配和支出預(yù)算爭來搶去，而忽視了企業(yè)經(jīng)營的整體性和統(tǒng)一性。

4.公司領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算編制，預(yù)算組織工作權(quán)威性弱

許多初創(chuàng)公司在編制年度預(yù)算時(shí)，沒有成立預(yù)算委員會(huì)，公司領(lǐng)導(dǎo)不參與或很少參與，而是直接把預(yù)算編制的工作指派給財(cái)務(wù)部門，在這種情況下財(cái)務(wù)部門在協(xié)調(diào)各部門預(yù)算編制沖突時(shí)，權(quán)威性就不夠，也難以切實(shí)調(diào)動(dòng)其他部門參與其中，最終預(yù)算編制成了財(cái)務(wù)部門的數(shù)字游戲。

四、針對初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制中存在問題的解決方法

針對上述初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的問題，以及預(yù)算編制的流程和方法，筆者建議：

1.預(yù)算編制時(shí)制定適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)

在預(yù)算編制時(shí)，制訂的經(jīng)營目標(biāo)切不可異想天開，太過激進(jìn)，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及當(dāng)前企業(yè)所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部企業(yè)的實(shí)際情況來制訂切實(shí)可行的經(jīng)營目標(biāo)。具體來說初創(chuàng)企業(yè)的高層戰(zhàn)略一定是發(fā)展戰(zhàn)略，在發(fā)展戰(zhàn)略的前提下又涉及到是外部發(fā)展還是內(nèi)部發(fā)展，外部發(fā)展可以進(jìn)行并購或聯(lián)盟的形式，內(nèi)部發(fā)展涉及到要成立多少家分部或分公司，要實(shí)現(xiàn)多少收入和達(dá)到多少利潤，根據(jù)上述戰(zhàn)略，再結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、稅收環(huán)境、競爭對手情況、供應(yīng)商及客戶情況、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有人、財(cái)、物等分析后制定本年度的經(jīng)營目標(biāo)。

2.預(yù)算編制方法可以采取多種方法相結(jié)合的形式進(jìn)行

預(yù)算編制方法按不同的分類，有增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法等，在應(yīng)用的過程中不拘泥于一個(gè)或多個(gè)編制方法的應(yīng)用，尤其是初創(chuàng)企業(yè)在沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考的前提下，不能使用增量預(yù)算，為了使預(yù)算更能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部及外部多變的環(huán)境，預(yù)算編制建議更多的使用零基預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法及滾動(dòng)預(yù)算方法。在針對預(yù)算編制的各個(gè)內(nèi)容時(shí)應(yīng)該用不同的預(yù)算編制方法來進(jìn)行，不能一刀切，這樣可以提高預(yù)算的指導(dǎo)性和可執(zhí)行性，為公司的管理提供經(jīng)營分析和考核的依據(jù)。

3.預(yù)算編制時(shí)應(yīng)把公司作為一個(gè)整體進(jìn)行考量

預(yù)算編制時(shí)應(yīng)把公司作為一個(gè)整體來進(jìn)行考量，各個(gè)部門的目標(biāo)都是圍繞在公司總目標(biāo)的前提下進(jìn)行。初創(chuàng)企業(yè)的各個(gè)部門不能各自為政，應(yīng)該以公司整體的利益為出發(fā)點(diǎn)，在涉及到部門之間業(yè)務(wù)交叉的情況下，每個(gè)部門應(yīng)該指定特定的人員來對接，且該人員的職務(wù)建議最低為主管級別，經(jīng)過相互友好協(xié)商，互相配合，為了公司共同的目標(biāo)而努力奮斗。

4.預(yù)算編制應(yīng)得到公司高層的高度重視

公司的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)要給予預(yù)算編制足夠的重視，在成立預(yù)算委員會(huì)的同時(shí)要有公司初創(chuàng)人員或高級管理層的加入，比如首席合伙人或CEO，一是傳達(dá)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)及短期年度經(jīng)營目標(biāo)；二是審核編制好的預(yù)算與公司戰(zhàn)略有沒有沖突；三是可以平衡公司各個(gè)部門的資源配置問題，在各部門負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)有銜接或需要相互配合時(shí)，可以起到協(xié)調(diào)的作用。

五、結(jié)論及建議

初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)依據(jù)初始創(chuàng)始人創(chuàng)立企業(yè)時(shí)確定的企業(yè)發(fā)展方向、企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)及發(fā)展周期，在擴(kuò)大市場份額，及持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)下，初創(chuàng)型企業(yè)編制預(yù)算時(shí)應(yīng)制訂與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的切實(shí)可行的年度經(jīng)營目標(biāo)，并且通過設(shè)立有初創(chuàng)合伙人參加的、科學(xué)的預(yù)算編制組織，采用合理的預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等，從管理與技術(shù)方面雙管齊下，提高初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理體系中的作用。

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