【摘 要】隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也逐步提高了我國財(cái)政預(yù)算能力和水平，國庫業(yè)務(wù)總量呈上升趨勢，在業(yè)務(wù)辦理中也逐漸表現(xiàn)出重、繁、多的特點(diǎn)。為了更好的滿足財(cái)政體制改革需求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民銀行推出了國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)，其中包括綜合業(yè)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、國庫收支統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)以及國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)三個(gè)部分。通過對該系統(tǒng)的應(yīng)用，我國的國庫會(huì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了集中管理，有效的提升了國庫核算效率，增強(qiáng)了金融服務(wù)能力。但是隨著逐漸推廣，國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后出現(xiàn)凸顯出一定的風(fēng)險(xiǎn)，對資金安全造成威脅，這就需要加強(qiáng)防范。本文主要是對當(dāng)前在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后存在的風(fēng)險(xiǎn)影響以及防范在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后存在風(fēng)險(xiǎn)的有效措施兩個(gè)方面做出了詳細(xì)的分析和研究，這對加強(qiáng)國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中風(fēng)險(xiǎn)的防范提供了有價(jià)值的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】國庫系統(tǒng)；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中；風(fēng)險(xiǎn)影響；防范措施

一、當(dāng)前在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后存在的風(fēng)險(xiǎn)影響

1.資金往來出口增大

原先縣級(jí)國庫在辦理與預(yù)算收入相關(guān)業(yè)務(wù)的時(shí)候，如留解、劃分等，都需要向上一級(jí)的國庫申報(bào)，并且所使用的資金也是通過上級(jí)國庫劃分的方式來進(jìn)行，即使拔付預(yù)算支出的話，在后期人民銀行也會(huì)利用同城票據(jù)清算系統(tǒng)清算結(jié)轉(zhuǎn)相互之間的往來資金，則國庫資金的拔付需要經(jīng)過票據(jù)清算、審核、傳遞、交換等多個(gè)環(huán)節(jié)。而在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中之后，國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)除了在中心支付系統(tǒng)整個(gè)納入各省、市級(jí)的國庫，還會(huì)在其中納入使用了該系統(tǒng)的縣級(jí)國庫，這樣一來，縣級(jí)國庫也就擁有了與省、市級(jí)國庫相同的資金實(shí)時(shí)匯劃能力，這也就大大增加了國庫資金流出的主體端口，表示著國庫資金面臨的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。

2.增加了國庫資金的監(jiān)管難度

在近幾年，隨著不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，地方和中央的財(cái)稅體制也逐漸發(fā)生相應(yīng)的改變，在預(yù)算收支方面呈現(xiàn)出形式多樣化、復(fù)雜化以及效率提高的特點(diǎn)，這也就提高了對國庫資金管理的要求。一方面國庫部門需要注重對標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算處理方法和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管手段的應(yīng)用；另一方面還需要根據(jù)實(shí)際的需求來提高工作效率，同時(shí)在保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)效率得到提升的同時(shí)，也進(jìn)一步的完善其業(yè)務(wù)功能，進(jìn)而其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控壓力顯著增加。除此之外，系統(tǒng)往來資金的外部風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U張，其主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是隨著縮短的國庫資金劃轉(zhuǎn)時(shí)間，商業(yè)銀行就會(huì)利用國庫部門和征收部門在預(yù)算收入入庫過程中存在的時(shí)間差，對原本需要?jiǎng)澽D(zhuǎn)到國庫的資金進(jìn)行違規(guī)延用；二是國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)在一定程度上強(qiáng)化了資金往來賬戶主體范圍，這樣就會(huì)導(dǎo)致一些稅務(wù)部門或財(cái)政部門出現(xiàn)不規(guī)范行為，如稅款過渡戶、財(cái)政專戶等。

3.集中處理和數(shù)據(jù)自動(dòng)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著對國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，各級(jí)國庫的系統(tǒng)運(yùn)行模式發(fā)生了加大的改變，從業(yè)務(wù)自主處理轉(zhuǎn)變成業(yè)務(wù)自動(dòng)處理、從系統(tǒng)自主維護(hù)轉(zhuǎn)變成系統(tǒng)集中維護(hù)、從數(shù)據(jù)自主儲(chǔ)存轉(zhuǎn)變成數(shù)據(jù)集中儲(chǔ)存，工作人員只需要在系統(tǒng)中符合操作和錄入需要辦理的資金退庫、更正、收入、拔付等業(yè)務(wù)，國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)就能夠集中、自動(dòng)的完成資金清算、留解、劃分等核算操作，大大減少了人為參與。這樣一來，也就增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱秘性，就降低了風(fēng)險(xiǎn)賬務(wù)和錯(cuò)誤賬務(wù)的暴漏性與直觀性，人為辨別和查找的難度增加。在國庫系統(tǒng)中資金的存在形式為國庫賬務(wù)數(shù)據(jù)，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)統(tǒng)一儲(chǔ)存在國庫數(shù)據(jù)服務(wù)器當(dāng)中，國庫數(shù)據(jù)丟失和泄露的風(fēng)險(xiǎn)更加集中化，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)的話，其后果是不可估量的，再加上對信息網(wǎng)絡(luò)的依賴，潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的不可逆性和破壞性也大大增強(qiáng)。

4.資金劃轉(zhuǎn)監(jiān)管方式與高速率國庫核算系統(tǒng)之間不相適應(yīng)

目前，我國國庫部門在監(jiān)管國庫資金劃轉(zhuǎn)方面的水平已經(jīng)比較高，國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)中每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成都需要在三個(gè)及以上操作人員的共同操作，其業(yè)務(wù)操作人員分別為重要要素復(fù)合人員、復(fù)合人員以及錄入人員，這種資金拔付方面能夠有效的降低資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的部門操作中，使用者必須經(jīng)過自由CA證書授權(quán)才能夠通過，并且在各級(jí)國庫部門中也會(huì)有相關(guān)的人員審核國庫業(yè)務(wù)的合規(guī)性和正確性。但是通過全國支付系統(tǒng)，各級(jí)國庫主體都能夠直接連接到國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的處理中心，資金劃撥的速率也比較高，這也就導(dǎo)致該監(jiān)管體制的有效作用得不到充分發(fā)揮，很有可能會(huì)有不法分子通過出具虛假憑證、操作他人密碼等對國庫資金進(jìn)行惡意動(dòng)用，進(jìn)而增加了安全風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后存在風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.建立健全的國庫法律體系

首先需要對目前國庫業(yè)務(wù)處理形式和客觀發(fā)展情況的充分認(rèn)識(shí)，將控制風(fēng)險(xiǎn)、健全規(guī)范、完善體制作為最終目的，及時(shí)的改進(jìn)和優(yōu)化目前實(shí)行的《國家金庫條例》《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)經(jīng)理國庫體制的進(jìn)一步明確，有效的補(bǔ)充和糾正在國庫預(yù)算執(zhí)行、參與財(cái)稅行為中存在的缺陷與不足。其次還需要深入的研究在推廣國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)之后可能會(huì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，對《國庫會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行修改，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一現(xiàn)行的資金風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)辦理、崗位設(shè)置等制度管理內(nèi)容。

2.加強(qiáng)對新型監(jiān)管方式的構(gòu)建

通過增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理水平，細(xì)化崗位和機(jī)構(gòu)設(shè)置，通過構(gòu)建系統(tǒng)應(yīng)急處理辦法，能夠及時(shí)、有效的發(fā)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)中出現(xiàn)的安全漏洞，并針對各種異常情況采取針對性措施妥善處理。將現(xiàn)有的國庫業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的整合，站在全局的角度對系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出口進(jìn)行精確分析，促進(jìn)其監(jiān)管方式的進(jìn)一步完善，并在國庫監(jiān)督中加強(qiáng)對核算事中監(jiān)管方法的應(yīng)用，這對國庫監(jiān)管效率的提高具有重要作用，能夠確保國庫資金安全。

3.完善資金匯劃運(yùn)轉(zhuǎn)模式

通過資金匯劃運(yùn)轉(zhuǎn)模式的完善，能夠有效的消除在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)資金高速拔付過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一方面是針對個(gè)人賬戶和企業(yè)賬戶直接拔付的高風(fēng)險(xiǎn)支付業(yè)務(wù)，可以加強(qiáng)對授權(quán)拔付、實(shí)時(shí)留檔等限制措施的應(yīng)用，這樣能夠在一定程度上消除不法資金流出的渠道；另一方面是加強(qiáng)對財(cái)政部門撥款指令系統(tǒng)的研發(fā)，在資金劃撥中，首先國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)需要收到具體的拔付指令之后，提供撥款憑證，然后預(yù)算支出業(yè)務(wù)需要由國庫部門進(jìn)行處理，通過資金運(yùn)轉(zhuǎn)模式的進(jìn)一步完善，就能夠有效的規(guī)避資金流出風(fēng)險(xiǎn)。

4.控制系統(tǒng)外部風(fēng)險(xiǎn)

在系統(tǒng)外部風(fēng)險(xiǎn)控制中，最關(guān)鍵的就是需要減少商業(yè)銀行和財(cái)稅部門出現(xiàn)違規(guī)行為。首先財(cái)稅部門應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來編制相應(yīng)的稅收計(jì)劃和財(cái)政預(yù)算，確保其合理性和科學(xué)性，同時(shí)還需要促進(jìn)過渡賬戶和違規(guī)開設(shè)財(cái)政專戶問責(zé)機(jī)制的完善，保證其行為能夠得到有效的消減和控制。其次國庫資金和商業(yè)銀行的行為需要加強(qiáng)監(jiān)管，在監(jiān)管的過程中除了需要進(jìn)行實(shí)地檢查之外，還應(yīng)該注重非現(xiàn)場監(jiān)管，并且對于銀行自身來說，也能夠提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的正確性和規(guī)范性。

三、結(jié)語

總的來說，在國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中風(fēng)險(xiǎn)影響的防范中，首先需要建立健全的國庫法律體系，提高所有行為的規(guī)范化程度；其次加強(qiáng)對新型監(jiān)管方式的構(gòu)建，增強(qiáng)監(jiān)管水平和質(zhì)量；再次需要進(jìn)一步的完善資金匯劃運(yùn)轉(zhuǎn)模式，保證其運(yùn)轉(zhuǎn)模式的合理性和科學(xué)性；最后需要加強(qiáng)控制系統(tǒng)外部風(fēng)險(xiǎn)，減少國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)因素。這樣一來，不僅僅能夠降低我國國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對提高我國國庫資金的利用效率也具有重要的意義和作用。

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作者簡介：

曹文勝（1969—），男，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。