鄧春梅+劉小滿

摘 要：大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式經(jīng)歷了從村財(cái)務(wù)自我獨(dú)立管理模式到村賬鎮(zhèn)管再到鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算管理模式，已建立《村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度》和《村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作考評(píng)細(xì)則》，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作形成了一套有效的管理制度。但村財(cái)務(wù)管理中必竟會(huì)存在少數(shù)問題，對(duì)村財(cái)務(wù)管理引入內(nèi)部控制，就是要解決村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的新問題，使村級(jí)組織能更好地履行村務(wù)管理職能。

關(guān)鍵詞：村級(jí)財(cái)務(wù)管理；問題；內(nèi)部控制；措施

中央一號(hào)文件提出要深入開展農(nóng)村人居環(huán)境治理和美麗宜居鄉(xiāng)村建設(shè)。各地響應(yīng)文件精神，紛紛開展垃圾治理工作，隨著農(nóng)村生活垃圾治理專項(xiàng)行動(dòng)進(jìn)行，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村垃圾治理費(fèi)用年年增長(zhǎng)，每年兩、三萬元的環(huán)境治理費(fèi)，給一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)帶來了沉重負(fù)擔(dān)，個(gè)別村財(cái)務(wù)可能會(huì)因此出現(xiàn)資金空賬，村財(cái)務(wù)難以運(yùn)轉(zhuǎn)。而另一方面，可能也會(huì)有個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)，把一些不合規(guī)范的開支列入垃圾治理費(fèi)，無形中也增大了垃圾清潔工程報(bào)賬金額。

一、內(nèi)部控制目的

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。農(nóng)村村級(jí)組織作為鎮(zhèn)政府直接管轄的一個(gè)基層組織，是一個(gè)比較特殊的組織，它不是一級(jí)政權(quán)組織，但它既要自主履行村務(wù)管理職能，又要協(xié)助鎮(zhèn)政政府從事一些必要的行政管理工作?；诖?，農(nóng)村村級(jí)組織財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常也包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等。農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理引入內(nèi)部控制目的就是要有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的舞弊和腐敗，提高公開服務(wù)效率和效果，提升財(cái)務(wù)管理效率。

二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（一）認(rèn)真梳理村賬鎮(zhèn)管中存在問題

個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)，可能把一些超標(biāo)的村務(wù)接待費(fèi)，及其他不合規(guī)范的費(fèi)用，變換花樣往垃圾治理費(fèi)中報(bào)賬，真真假假的垃圾報(bào)銷憑證給個(gè)別村干部留下了腐敗和舞弊機(jī)會(huì)。

（二）通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，降低村財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制就是要認(rèn)真梳理村級(jí)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定制度、措施，力求把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。每個(gè)村級(jí)組織都有自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)，有目標(biāo)就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制也不能完全消除經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，它只是各村級(jí)組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)的合理保證，內(nèi)部控制的目的就是要使村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)合理降低到可接受范圍。通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，形成權(quán)利制衡，防止村干部舞弊。

三、內(nèi)部控制執(zhí)行

（一）利用成本效益原理，確定當(dāng)年垃圾治理預(yù)算數(shù)

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)，垃圾清運(yùn)治理費(fèi)增長(zhǎng)情況，主要是平時(shí)應(yīng)付省、市清潔工程迎檢而臨時(shí)請(qǐng)村民撿垃圾，拖運(yùn)垃圾而形成的垃圾清運(yùn)費(fèi)，這部分費(fèi)用，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)都沒有一個(gè)年初預(yù)算數(shù)，隨著檢查次數(shù)增加而增加。形成了越檢查，越治理，清運(yùn)費(fèi)越多的怪現(xiàn)象，據(jù)于此，各村應(yīng)根據(jù)本村財(cái)務(wù)收支狀況，利用成本效益原理，促進(jìn)垃圾分類和資源化利用，在保證垃圾治理效果的情形下，本著節(jié)約開支目的，合理確定本年的垃圾治理預(yù)算數(shù)，把垃圾治理當(dāng)著日常工作來抓，鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)要上下一心，努力把垃圾治理工作做好，維護(hù)日常清潔，把家鄉(xiāng)建成真正的美麗宜居鄉(xiāng)村。

（二）利用內(nèi)部控制，形成有效的權(quán)利制衡

鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心，一般每個(gè)統(tǒng)管會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)七到八個(gè)村委會(huì)日常財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作，面對(duì)真真假假的垃圾治理報(bào)賬憑證，各統(tǒng)管會(huì)計(jì)也確實(shí)沒有精力去調(diào)查核實(shí)。針對(duì)村財(cái)務(wù)可能會(huì)把一些接待費(fèi)超標(biāo)，及其他不合規(guī)范的開支，往清潔工程款中報(bào)賬情況，應(yīng)采取三條措施控制，首先應(yīng)加強(qiáng)宣傳教育，村干部應(yīng)以身作則，潔身自好，嚴(yán)格遵守《村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度》，堅(jiān)持原則，不能報(bào)的堅(jiān)決不報(bào)。其次應(yīng)充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)，村民民主理財(cái)小組作用，村民理財(cái)小組有權(quán)力，檢查每一筆開支的真實(shí)性，對(duì)不合規(guī)范的開支，要及時(shí)制止，并向會(huì)計(jì)核算中心及時(shí)反饋信息。理財(cái)小組對(duì)每一筆清潔工程報(bào)賬開支，尤其是大額開支，如生活污水治理，農(nóng)村環(huán)境集中連片綜合治理，要形成事前村民理財(cái)小組集體討論決策，事后形成村民民主理財(cái)小組和村干部現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字結(jié)果，并在公開辦事欄中列出具體情況，接受全體村民監(jiān)督檢查。最后加強(qiáng)內(nèi)審和外審相結(jié)合。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)成立一支專門的審計(jì)小組，配合鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心及紀(jì)檢辦成員，經(jīng)常開展定期和不定期村財(cái)務(wù)交叉審計(jì)，并及時(shí)考評(píng)；農(nóng)業(yè)審計(jì)部門也要經(jīng)常下到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控文化環(huán)境建設(shè)，形成有效的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制只是一種制度和措施，要很好的落實(shí)，必須靠全體村民上下一致，共同遵守。因此，有效的內(nèi)部控制離不開村文化建設(shè)。文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本地特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。良好的村民文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響村民的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制的成效如何，村書記和村主任重視程度在一定程度上起決定作用。故除在制度的制定、程序的規(guī)范、措施的實(shí)施三個(gè)方面下功夫外，也要注意加強(qiáng)內(nèi)控文化環(huán)境的建設(shè)，培養(yǎng)村民的價(jià)值觀、人生觀，與村文化相統(tǒng)一。

四、結(jié)語

村級(jí)組織是農(nóng)村集體最基本的核算單位，直接關(guān)系到村民的切身利益，關(guān)系到農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定。村賬鎮(zhèn)管和村民民主理財(cái)小組就是對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，建立循序有效的內(nèi)部控制，就是要讓村級(jí)組織更好地履行村務(wù)管理職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]管晨智.內(nèi)部控制理論在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用[J].管理觀察，2014（19）.