[摘要]近年來，社會經濟的發(fā)展為體育設施建設創(chuàng)造了發(fā)展契機，并不斷推動著我國體育設施建設步入持續(xù)快速增長的發(fā)展時期。為維護這一發(fā)展成果，針對體育設施項目建設開展審計工作變得尤其關鍵。

[關鍵詞]體育設施項目；審計；對策

[中圖分類號]F23942

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）05-0156-03

[作者簡介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學校體育。

所謂審計（Audit），是由專門的機構，依據國家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國家政府機關的財務、財政收支及經濟活動是否具有效益性、合法性和真實性，據此評價經濟責任，從而實現改善經營管理、促進宏觀調控、提高經濟效益及維護財經法紀的目的。審計的實現步驟如下：對資料進行證據搜集與分析→評估審計對象的財務狀況→對資料與公認準則間的相關性作出結論→編寫報告。在任何審計活動中，都涉及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執(zhí)行方，是審計的第一關系人，包括審計機構及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關的專業(yè)知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關系人，包括受審計的資產代管或經營方，在本文指的是體育設施項目的建設方；審計授權或委托人是依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或個人，是審計的第三關系人，在本文指的是體育設施項目建設的業(yè)主。在本文中，筆者結合審計的理論知識，深入研究體育設施項目建設的審計對策。

一、做好審計前的籌劃工作

在體育設施項目建設的審計前，籌劃工作是否充分直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定計劃及為順利開展審計工作而做準備，即在籌劃階段，需要做好下列準備工作：

（一）審計依據

在體育設施項目建設審計中，主要依據《審計法》《體育法》《建筑法》《招標法》《審計機關國家建設項目審計準則》《建設項目審計處理暫行規(guī)定》《財政違法行為處分條例》《基本建設財務管理規(guī)定》《建設部關于進一步整頓和規(guī)范建筑市場秩序的意見》《全面健身工程管理辦法》《體育設施管理辦法》等規(guī)章制度。

（二）審前調查

在審計前的調查階段，通常要從項目建議審批、可行性研究、概預算、方案設計、項目招投標、工程施工、竣工驗收及投用等角度對體育設施項目設立單、多項聯(lián)系的總概念。合同是工程結算的主線，審計人員務必嚴審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應包含材料備存款、進度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時機及依據的結算線條清晰。若條件允許，建議在審前調查階段了解體育設施項目建設工程的施工項目經理責任制，其中涉及施工項目管理規(guī)劃等。

（三）制定工作方案

在體育設施項目建設審計中，應按下列要求制定工作方案：一是突出建設項目審計、體育事業(yè)審計；二是審計目標明確，審計力量安排合理；三是倘若體育設施項目的建設規(guī)模達到一定規(guī)模，則可按分項目實施、統(tǒng)一協(xié)調的要求進行審計，具體分成前期準備、建設實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經營管理是場館業(yè)主或政府主管部門關注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業(yè)公司來進行管理運營；一些體育場館采取獨立經營模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業(yè)主和投資人越來越關注建設前的可行性研究、工藝設計等，這對推動體育場館建設走向系統(tǒng)化、科學化具有重要作用。

二、緊抓審計工作的重點

在體育設施項目建設的審計中，應堅持“照顧一般、突出重點”的原則，其中“突出重點”的內容包括下列方面：

（一）審計職能部門的履職與建章立制

對于體育設施項目建設的職能部門，審計工作重點應是審查項目建設單位、職能部門是否按規(guī)定建立內控及其他管理制度，審查職責的明確程度、責任的落實情況等。例如，在風險分析測試時，審查項目經理責任制、項目管理規(guī)劃的制定與落實。其中，項目經理責任制是順利推進施工項目管理的基本保證，需要重點審查；施工項目管理規(guī)劃涉及項目管理目標、工期與質量目標規(guī)劃、風險預測、安全目標規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計人員除了審查上述內容外，還需審查施工預算、成本目標規(guī)劃的合理性，注意在審查實施規(guī)劃時，工作的內容既要包括安全、質量、進度及組織計劃，又要涉及資源供應計劃與人、機、料的實際供應和使用的差異、施工順序。

（二）審計履行建設程序的合法性、有效性和完整性

在體育設施項目建設的審計中，要求全面審查施工項目的審批文件、可行性研究報告、建議書、環(huán)境影響評估報告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準文件、設計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認真審查施工項目招投標程序（如勘察、設計、采購、施工及監(jiān)理等）及結果是否有效、合法；重點審查施工項目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設計、邊建設或邊勘察、邊設計、邊施工），是否是在申請《施工許可證》前開工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強行壟斷等現象。

（三）審計概預算的編制與調整

在審計體育設施項目建設的概預算時，首先，要求重點審查施工項目概預算編制的內容是否真實、完整，編制的依據是否時效、準確、充分，編制的方法、標準、定額是否符合國家規(guī)定，編制的單位是否具備資質；其次，要求審查設計變更內容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對于單項工程的投資調整、建設內容的變更，要求審查其報批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項目出現“超規(guī)模、超標準、超計劃”的原因，并依法進行處罰。

（四）審計經濟合同的簽署、調整及履行

在審計體育設施項目建設的經濟合同時，首先，要求審查施工項目經濟合同的合法性；其次，審查合同的內容及雙方權、責、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設施項目建設的經濟合同時，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問題是責任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會在出現糾紛時缺乏界定依據。在審計中，如若發(fā)現類似的重大索賠，建議移交至相關部門，由其追求相關責任主體的責任。對于大型的體育設施項目，其要求具備高資質的單位參與設計和施工，則建議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內建筑市場不夠規(guī)范，則要求審查施工項目勘察、采購、設計及施工承包單位的資質及實力。

（五）審計建設資金的使用、管理及效益

在審計體育設施項目建設的資金時，首先，要求審查施工項目建設資金的到位數額是否足額，審查預算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設程序及進度同步；其次，要求審查建設資金的使用是否存在侵占、轉移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預算的現象或變更設計使工程規(guī)模擴大等；第三，深入分析建設資金的效益。

（六）審計建設成本的歸集、核算及報表

依據《投資項目可行性研究指南》，施工項目投資由建設投資、流動資產投資組成。其中，建設投資涉及建筑安裝工程費、機具設備的采購費、工程建設的其他費、預備費、固定資產投資方向調節(jié)稅及建設期利息等內容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務處理與《國有建設單位會計制度》是否相符，核算財務報表的真實性及工程款結算、往來款項的合法性。

（七）審計參建方費用與竣工決算

在審計體育設施項目參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關單位是否按規(guī)定收取設計費、監(jiān)理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉包的行為，審查是否按合同約定結算工程價款，審查是否存在虛報冒領、高估冒算工程款及偷工減料等現象，審查施工項目質量的檢查、驗收是否合規(guī)，審查施工項目決算報表、說明及竣工編制依據是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真實、正確及交付使用資產的真實性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對體育設施項目的投資效益進行深入分析。

三、案例分析

XX高校體育館建設面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門式鋼架結構，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該工程的工期長、規(guī)模大且建設過程復雜，則審計部門在綜合分析審計力量、環(huán)境及項目特征的基礎上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內部審計與社會審計結合的方式。

（一）確定審計目的

在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進行有效、主動的跟蹤審計，以規(guī)范建設行為；依據現行的法規(guī)章程，并采用先進的審計方法，保證工程造價的合理確定，維護業(yè)主的經濟權益，保證建設資金合理使用；及時向業(yè)主反饋審計結果，并提出合理的建議。

（二）建立完善的內控制度

為了高效開展體育館建設的審計工作及使跟蹤審計的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現制度化，詳見圖1。

結合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內控制度下實施審計計劃，從而保證了體育館項目的順利建成。

（三）前移審計關口

施工項目建設前期對工程造價產生的影響力達到75%～100%，其中設計階段的影響力達25%～75%，則本次審計的工作重點便是對設計階段的審計，具體涉及計劃招標流程、投標單位的資質等級、營業(yè)執(zhí)照及法人證書等，同時包括設計責任制與設計質量檔案的建立、設計監(jiān)理制與限額設計制的實施、圖紙評價指標體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設計。

（四）協(xié)調好跟蹤審計主體的工作

在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內部審計部門、社會中介審計機構，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責范圍尤其關鍵。高校審計部門負責委托社會中介審計機構制定科學的審計方案，并在整個審計過程中扮演組織協(xié)調者的角色，同時評價中介結構的工作；社會中介機構負責行使審計職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內容，期間接受高校審計部門的監(jiān)控。

（五）審計實踐面臨的問題

結合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設的跟蹤審計中，因缺乏良好的審計環(huán)境而使得審計工作的開展困難重重，則要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設單位達成共識。另外，審計范圍、內容及對象都仍受到傳統(tǒng)審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責劃分上產生混亂，從而使審計風險變大。因此，在跟蹤審計的嘗試中，應樹立一定的風險控制意識，并建立綜合預防、監(jiān)督、服務等功能的現代跟蹤審計體制。

四、結束語

目前，我國體育設施項目的建設理念日漸步入成熟階段，而項目建設也正向系統(tǒng)化、科學化方向邁進。在這一背景下，相關審計工作的開展相對容易，但需要解決的難題仍很多，因此要求在完善審計依據、優(yōu)化審計流程、革新審計模式及培養(yǎng)審計人才等方面做出努力，其中從建設項目的客觀實際出發(fā)劃分審計工作的重點和難點也十分關鍵。

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（責任編輯：喬虹董博雯）