李月

【摘 要】事業(yè)單位是我國(guó)科教文衛(wèi)的主要服務(wù)主體，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需要事業(yè)單位高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，并不斷改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施。本文首先分析了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的必要性，進(jìn)而闡明了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)，最后提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改進(jìn)的主要措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；改進(jìn)

事業(yè)單位是我國(guó)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生的主管服務(wù)部門(mén)，大多以財(cái)政撥款為資金來(lái)源，會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期以來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這也使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理相對(duì)簡(jiǎn)單。伴隨我國(guó)國(guó)家治理的不斷完善，新預(yù)算法對(duì)財(cái)政預(yù)算重新定位與安排，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度逐步完善，同時(shí)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制也提出指引與評(píng)價(jià)要求。會(huì)計(jì)是任何組織管理的基礎(chǔ)措施，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制亦在事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用，基于此，事業(yè)單位應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施，以促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的必要性分析

1.有利于保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整

事業(yè)單位資產(chǎn)主要來(lái)源于財(cái)政資金，屬于國(guó)有資產(chǎn)范疇，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首當(dāng)其沖做到的主要工作。一方面，事業(yè)單位應(yīng)保證國(guó)有資產(chǎn)事出有因，做好預(yù)算，論證資產(chǎn)購(gòu)置的必要性；另一方面，事業(yè)單位應(yīng)保障國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程完好，不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)流失，或是資產(chǎn)毀損。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在建設(shè)與實(shí)施中，對(duì)于資產(chǎn)的管理尤為重視，通過(guò)審批原始材料及預(yù)算，確保各項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置有據(jù)。同時(shí)，在資產(chǎn)使用中，會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)以定期盤(pán)點(diǎn)及賬實(shí)比對(duì)的方式，保證資產(chǎn)的安全完整。

2.有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)核算的主要要求之一，在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都是其中的主要內(nèi)容。只有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，才能為事業(yè)單位的相關(guān)利益方了解事業(yè)單位的情況，并據(jù)以作出正確決策，提供有效依據(jù)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在對(duì)會(huì)計(jì)工作流程梳理的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部控制措施，目標(biāo)在于增強(qiáng)內(nèi)部稽核的實(shí)施力度，相互牽制，同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的原始憑證與核算內(nèi)容，客觀真實(shí)反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

3.有利于提升事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理在事業(yè)單位各項(xiàng)工作開(kāi)展中是一項(xiàng)非常重要的工作，如事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出是否用在指定項(xiàng)目之中、項(xiàng)目進(jìn)展是否符合預(yù)期目標(biāo)、財(cái)政預(yù)算編制與實(shí)際情況是否相符、過(guò)程控制是否到位等，都是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，一旦管理不到位，都可能造成事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，基于此，事業(yè)單位需不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以從資金層面加強(qiáng)控制，進(jìn)而防范風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)層次需進(jìn)一步提升

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)特別重視，出臺(tái)多項(xiàng)文件規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制，并要求事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)價(jià)，以形成事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的良性循環(huán)。具體到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，在事業(yè)單位實(shí)踐認(rèn)識(shí)中，仍然存在一些問(wèn)題。有的事業(yè)單位將會(huì)計(jì)作為付款單位看待，或是認(rèn)為其是收費(fèi)單位，忽略其在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用，在會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)建立的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱。也有的事業(yè)單位將其財(cái)務(wù)管理等同于政府財(cái)政部門(mén)管理，高高掛起，沒(méi)有將其納入事業(yè)單位整體管理中去。

2.事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施需要事業(yè)單位建立相關(guān)制度與機(jī)制，以不斷促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面建設(shè)，使得事業(yè)單位相關(guān)管理有據(jù)可依。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)中，往往存在以下需要改進(jìn)的地方，有的事業(yè)單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)立的崗位及職責(zé)，在人員配置方面，甚至存在會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)均由一人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，包括審批流程、資產(chǎn)管理、資金管理等方面，并未建立全面的制度體系，而是單純依靠長(zhǎng)年慣例處理，存在很大漏洞。

3.事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督需進(jìn)一步改進(jìn)

在認(rèn)識(shí)和制度機(jī)制建設(shè)全面的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并非完美無(wú)缺，而是需要實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)，一方面要求事業(yè)單位按照制度進(jìn)行會(huì)計(jì)管理；另一方面要求事業(yè)單位對(duì)制度進(jìn)行評(píng)估，以不斷改進(jìn)。但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施當(dāng)中，有的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度實(shí)施中沒(méi)有對(duì)所涉制度進(jìn)行貫穿講解，使得制度在實(shí)施中效率較低，需要進(jìn)行大量解釋工作。也有的事業(yè)單位雖然建立了制度，也按照制度進(jìn)行管理，但制度存續(xù)多年不變，沒(méi)有建立評(píng)估改進(jìn)機(jī)制，可能造成制度與實(shí)際不符的情況，使得內(nèi)部控制與成本效益原則背離。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改進(jìn)的主要措施

1.不斷加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)層次提升，應(yīng)從事業(yè)單位一把手做起，對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，強(qiáng)化其在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)方面的認(rèn)識(shí)程度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提升個(gè)人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)國(guó)家關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政預(yù)算管理等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)中有較強(qiáng)的規(guī)范與規(guī)則意識(shí)。

2.不斷加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)從評(píng)估會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境著手，根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)所涉會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行崗位細(xì)分與職責(zé)明確，使其符合內(nèi)部控制要求；進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及的流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找準(zhǔn)流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，并將其制度化，同時(shí)建立流程表單體系，使得所有活動(dòng)留痕，在后續(xù)環(huán)節(jié)有據(jù)可查。

3.不斷加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施與監(jiān)督中，應(yīng)加強(qiáng)制度的宣傳講解，使得所涉人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有全面了解，以提高效率。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行中，部門(mén)間應(yīng)加強(qiáng)溝通，以隨時(shí)溝通制度的執(zhí)行情況，掌握可能影響制度執(zhí)行的因素。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)估方面，事業(yè)單位應(yīng)建立有效機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與交流溝通效能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系問(wèn)題，制定整改措施，不斷改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。