徐紅平

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國制造業(yè)的發(fā)展規(guī)模在不斷壯大的同時，業(yè)面臨著較大的市場競爭壓力，越來越多的制造業(yè)管理者已經(jīng)認識到了內(nèi)部控制對于財務管理的重要性，在經(jīng)營管理中加強了內(nèi)部控制，從實際情況來看制造業(yè)通過提高內(nèi)部控制水平，可以對企業(yè)的發(fā)展起到十分重要的作用，本文從內(nèi)部控制對制造業(yè)的重要性出發(fā)，分析了制造業(yè)內(nèi)部控制的關鍵點，并提出了幾點提高制造業(yè)內(nèi)部控制水平的建議，目的在于促進制造業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】制造業(yè)； 內(nèi)部控制；關鍵點；細節(jié)；問題

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度理念的引入，如何提高制造業(yè)的綜合競爭實力已經(jīng)成為現(xiàn)階段我們值得考慮的重點問題，其中內(nèi)部控制作為提高制造業(yè)財務管理水平的關鍵，已經(jīng)逐漸被制造業(yè)的管理者所重視，因此加大對制造業(yè)內(nèi)部控制關鍵點細節(jié)的研究是十分有必要的，通過對內(nèi)部控制關鍵點細節(jié)的研究，會進一步提高制造業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進制造業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制對于制造業(yè)的重要性

1.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率

制造企業(yè)通過內(nèi)部控制可以明確部門之間的工作職責，有利于實現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督，加強了部門之間的溝通和協(xié)作，經(jīng)營信息可以得到及時的溝通，大大提高了制造企業(yè)的經(jīng)營效率。

2.有利于提高企業(yè)防范風險的能力

在競爭激烈的市場環(huán)境中，制造企業(yè)將面臨著較大的經(jīng)營風險，為了在經(jīng)營風險中獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展，就需要制造企業(yè)不斷提高防范風險的能力，通過內(nèi)部控制可以對制造企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的調(diào)控，對經(jīng)營活動中可能發(fā)生的風險進行分析和辨別，為制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供一個安全的環(huán)境。

3.有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性

通過有效的內(nèi)部控制可以加強對制造企業(yè)資產(chǎn)使用的監(jiān)督，制造企業(yè)可以利用內(nèi)部控制對企業(yè)資產(chǎn)的購買、使用、報廢、處理等各環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督，避免出現(xiàn)購買大量閑置資產(chǎn)等問題，提高了制造企業(yè)資產(chǎn)管理的安全性。

4.促進提高信息報告的質(zhì)量

通過內(nèi)部控制可以取得企業(yè)內(nèi)部準確的信息，來進行各部門和各階層之間的有效溝通，以便企業(yè)員工能夠方便且準確地履行自己的責任。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)有時也會用來處理與社會外部有關的信息，因此內(nèi)部控制可以促進提高信息報告的質(zhì)量。

5.促進公司的目標的實現(xiàn)

內(nèi)部控制建設按照了企業(yè)整體經(jīng)營的戰(zhàn)略目標設置組織架構，按照企業(yè)戰(zhàn)略目標、風險管理程序、管理制度等設置關鍵風險點的管控，并加強內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設，并以內(nèi)部審計工作來保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的執(zhí)行，可以促進公司目標的早日實現(xiàn)。

三、制造業(yè)內(nèi)部控制的關鍵點

1.預算控制

內(nèi)部控制的一個關鍵部分是預算控制，其中包括了企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，即籌資、投資、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，預算控制也是企業(yè)財務管理的重要工作之一，是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種規(guī)劃，是為實現(xiàn)企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營目標而編制的。一般來說企業(yè)不論是采用的是自下而上還是自上而下的編制預算的方法，內(nèi)部管理的最高層都應該掌握比較大的決策權，也就是說應該由最高管理層來進行指揮、協(xié)調(diào)和決策，并認真的考核預算的執(zhí)行情況，監(jiān)督預算的執(zhí)行則應該由制造業(yè)內(nèi)部的審計部門來負責。

2.不相容崗位相互分離控制

從實際情況來看，企業(yè)一般的經(jīng)營活動可以分為以下幾個步驟即：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄，因此為了形成相互制衡的機制，不相崗位之間的相互分離，就需要在每一個步驟中設立單獨的人員和部門進行管理，這樣才能更好的發(fā)揮出內(nèi)部控制的重要性作用。例如制造企業(yè)在材料采購和付款的過程中，應該將請購、選擇供應商、詢價、付款、驗收等工作進行不相容的崗位分離；在銷售和收款的過程中，應該將銷售、發(fā)貨、收款、信用管理、記賬等工作進行不相容崗位的相互分離；在對預算進行控制當中，應該將編制預算、審批預算、執(zhí)行預算、考核預算等工作進行不相容崗位的分離；在開發(fā)項目工程的時候，應該將選擇項目、可行性研究等工作進行不相容的崗位分離。

3.授權批準控制

制造業(yè)內(nèi)部控制中的授權批準控制是指每一個員工在處理相關業(yè)務的時候，為了對其進行更好的控制，都必須經(jīng)過授權批準，通常情況下授權批準可以分為以下兩種方式：一般授權批準和特殊授權批準，其中一般授權批準是對在辦理通常業(yè)務時的條件、權利和責任的一種規(guī)定，特殊授權批準是對在辦理例外業(yè)務時的條件、權利和責任的一種規(guī)定，主要包括了授權批準的層次、范圍、程序和責任。制造業(yè)建立批準授權體系的目的在于把發(fā)生的經(jīng)營活動納入到授權批準的范圍之內(nèi)，授權批準時效和層次要根據(jù)經(jīng)濟活動金額的大小和重要性來決定，要將責任落實到每一個部門的各個員工身上，其中通常情況下一般授權批準控制的時間較長，特殊授權批準的時間較短。為了更好的分清授權批準的責任，應該對被授權者應該履行哪方面的工作職責進行明確，這樣當問題發(fā)生的時候就可以及時的找出相關的責任人，同時為了避免違規(guī)、越級審批的情況發(fā)生，應該對每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序進行嚴格的規(guī)定，這樣就會保證授權審批在規(guī)定的程序下有條不紊的進行。例如制造業(yè)在銷售和收款的過程中，應該對經(jīng)辦人、審批人員的工作的范圍和職責進行明確，沒有經(jīng)過授權的經(jīng)辦人和審批人一律不得從事關于銷售和收款的相關業(yè)務；在采購和付款的過程中，應該對審批人員的權限進行明確，避免出現(xiàn)審批人員越權進行審批的現(xiàn)象發(fā)生，未經(jīng)授權的相關人員不得從事相關的采購以及付款業(yè)務。

4.防范風險控制

制造業(yè)在激烈的市場競爭中必然會遇到各種經(jīng)營風險，因此為了更好地規(guī)避即將發(fā)生的風險，就應該做出防范風險的控制，進行科學的風險評估，具體來說應該從以下幾方面入手：

首先，對籌資風險進行評估，制造業(yè)應該對以下事項做好事先評估、事中監(jiān)督以及事后考核：資本結構的確定、籌資渠道的選擇、籌資成本的估算、籌資償還計劃的制定等。

其次，對投資風險進行評估，制造業(yè)在投資各種股權和債權之前，應該通過市場調(diào)查來進行詳細的可行性研究，審批權限要根據(jù)項目的金額大小和重要性來決定，并針對在項目進行過程中可能發(fā)生的風險制定出相關防范方案。

再次，對信用風險進行評估，制造業(yè)中的信用風險主要是指由于應收賬款所產(chǎn)生的損失的問題，應該建立起關于客戶的信用評估體系，對客戶信用審批程序進行嚴格的規(guī)定，實時跟蹤客戶的信用情況，對于規(guī)模較大的客戶可以建立起單獨的信用管理部門，這樣就可以更好的進行風險管理。

最后，對合同風險進行評估，制造業(yè)在經(jīng)營過程中有的時候會由于簽訂合同而發(fā)生一些法律糾紛，因此為了防范合同風險，制造業(yè)就必須建立起相關的程序來防范合同風險，這樣才能有效的防止在起草、審批、簽訂、履行合同風險的發(fā)生。

5.職工素質(zhì)控制

制造業(yè)內(nèi)部控制水平可以受到職工素質(zhì)高低的直接影響，因此就要對職工素質(zhì)進行嚴格的控制，其主要的目的在于提高企業(yè)員工的正直、勤奮和忠誠，這樣有利于內(nèi)部控制的順利實施。職工素質(zhì)控制過程中要對招聘的程序進行嚴格的規(guī)范，這樣應聘的員工才能夠達到相關崗位的要求，為了更好的考核和引導員工的行為，應該在企業(yè)內(nèi)部建立嚴格的員工行為規(guī)范。對于制造業(yè)中比較重要崗位上的員工應該建立起職業(yè)信用保險制度，并實行定期輪換崗位的制度，這樣就會在實際的工作中通過輪換崗位的方式來及時找出內(nèi)部控制工作中的問題。

6.保全財產(chǎn)控制

由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的實物資產(chǎn)較多，因此為了保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性，制造業(yè)就應該對內(nèi)部資產(chǎn)進行保全控制，只有經(jīng)過嚴格的授權，相關人員才可以對企業(yè)財產(chǎn)物資進行處理或是接觸，這樣就可以有效的提高制造業(yè)財產(chǎn)物資的安全性。其中主要可以采用以下方法來進行保護：定期盤點、限制接近、財產(chǎn)保險、記錄保護等。

7.內(nèi)部報告控制

制造業(yè)在內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部報告管理體系有利于提高內(nèi)部控制的針對性和時效性，企業(yè)的經(jīng)營活動也可以得到全面客觀的反映，及時準確的為企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策提供重要的財務信息。通過建立內(nèi)部報告體系，制造業(yè)各個部門的工作責任可以得到進一步的明確，這是符合例外原則的基本要求的，需要注意的是為了避免內(nèi)部報告出現(xiàn)重復的地方，內(nèi)部報告的形式和內(nèi)容要盡量簡單易懂，要根據(jù)管理的層次來對內(nèi)部報告的內(nèi)容和頻率進行設計。一般來，說內(nèi)部報告的形式有以下幾種：經(jīng)營分析報告、資金分析報告、資產(chǎn)分析報告、費用分析報告、財務分析報告、投資分析報告等。

四、制造業(yè)提高內(nèi)部控制的建議

1.明確內(nèi)部控制原則和方法

制造業(yè)提高內(nèi)部控制水平的前提是堅持一定的原則和方法，其中應該堅持以下幾點原則：

首先，重要性原則。雖然制造業(yè)中內(nèi)部控制會涉及到整個經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的范圍性也比較廣，但是內(nèi)部控制也應該主要關注一些關鍵環(huán)節(jié)和重點部分，這樣有利于實現(xiàn)對關鍵環(huán)節(jié)的重點控制。

其次，制衡性原則。制造業(yè)在對內(nèi)部控制關鍵點進行設計的時候要考慮到企業(yè)的治理結構、職責范圍、內(nèi)部結構等方面的制衡問題，這樣更有利于對關鍵環(huán)節(jié)進行有效的控制。

再次，效益性原則。制造業(yè)在設計內(nèi)部控制點的時候，要考慮到成本和效益之間的關系，并不能為了達到一定的經(jīng)營目標而無限制的增加成本，而是要對生產(chǎn)過程中的關鍵環(huán)節(jié)進行合理的成本控制，在保證正常生產(chǎn)的前提下降低生產(chǎn)成本。

最后，權責利對等原則。制造業(yè)為了調(diào)動起員工參與內(nèi)部控制的積極性，就應該堅持權責利對等的原則，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的實時控制。

同時，制造業(yè)在選擇內(nèi)部控制方法的時候可以從以下幾種方法來選擇：全面預算控制、內(nèi)部報告控制、組織規(guī)劃控制、授權批準控制、實物保護控制、文件記錄控制、管理信息系統(tǒng)控制等。

2.建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系

制造業(yè)生存發(fā)展的基礎是健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，在對內(nèi)部監(jiān)督機制進行強化的過程中，制造業(yè)既要加大對內(nèi)部審計機構工作的重要性認識，也要配合好審計、財政、稅務等監(jiān)管部門進行工作，當監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，制造業(yè)要采用科學合理的方法來及時糾正問題，這樣才能更好的發(fā)揮出外部監(jiān)管對制造業(yè)的監(jiān)督作用，同時政府也應該不斷建立和完善相關的法律法規(guī)，這樣才能更好的規(guī)范制造業(yè)內(nèi)部控制的行為，避免企業(yè)發(fā)生違反內(nèi)部控制制度的行為發(fā)生，有利于保證單位內(nèi)部控制活動的正常進行。

同時，制造業(yè)也要認識到完善的內(nèi)部審計可以對監(jiān)督內(nèi)部控制起到比較重要的作用，一般來說內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行定期的審查，可以起到強化內(nèi)部控制的作用，通過內(nèi)部審計可以有效的規(guī)避制造業(yè)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風險。從實際情況來看內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為了制造業(yè)提高內(nèi)部控制水平的重要手段。

3.構建完善防范風險體系

制造業(yè)內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)是構建風險預警系統(tǒng)，因此制造業(yè)可以從以下方法來構建完善的風險預警系統(tǒng)：

首先，建立基本的風險預警系統(tǒng)，檢測分析地制造業(yè)的財務情況、風險管理情況、適用的法律法規(guī)等，這樣有利于制造業(yè)采用相應的措施來規(guī)避風險。

其次，建立適時的風險預警系統(tǒng)，對制造業(yè)的財務情況進行定期的監(jiān)測，主要監(jiān)測負債能力、現(xiàn)金流量、應收賬款等方面，有利于及時的發(fā)現(xiàn)制造業(yè)存在的財務問題，第一時間發(fā)出風險警報，提醒單位領導做出防范風險的對策。

再次，建立跟蹤的風險預警系統(tǒng)，制造業(yè)要對一些重大決策進行全程的控制和監(jiān)測，由于一些重大決策對于制造業(yè)起到比較重要的影響，因此對這些重大決策進行跟蹤檢測是十分必要的。

4.提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平

高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才是制造業(yè)提高內(nèi)部控制水平的關鍵，因此制造業(yè)要堅持以人為本的管理理念，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才，首先要提高對內(nèi)部控制人才的錄取要求，保證內(nèi)部控制人員具備較強的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)；其次制造業(yè)的管理者要注重對內(nèi)部控制人員的培訓工作，要定期的聘請一些專業(yè)的內(nèi)部控制人員來企業(yè)進行授課，不斷更新提高內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)，并可以通過外派學習的方式來提高內(nèi)部控制人員的實踐能力；再次制造業(yè)的內(nèi)部控制人員要認識到自身工作的重要性，在內(nèi)部控制工作中不斷的總結經(jīng)驗，通過實踐來提升自身的職業(yè)素質(zhì)水平。

5.建立風險的評估、識別、分析、應對機制

企業(yè)要適時分析自身的優(yōu)劣勢，考慮自身的生存機遇，判明企業(yè)完成既定目標存在的外部風險與內(nèi)部風險，識別、分析和應對各種風險類型和程度。一是提高財務風險意識。企業(yè)的經(jīng)營者和管理者要關注國家宏觀政策和市場供需的變化，應對企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的負而效應進行提早預測，以便及時采取措施，提高企業(yè)抵抗風險的能力；二是中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實際情況建立以單變量模式為主的財務預警模型，分別從償債能力、現(xiàn)金流量、凈收益三個方而通過單個財務比率的變化趨勢來預測財務危機。

五、總結

綜上所述，內(nèi)部控制可以對制造業(yè)起到重要性的作用，因此制造業(yè)的管理者要認識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制中的關鍵點進行認真的研究，這樣才能抓住內(nèi)部控制的關鍵所在，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的關鍵性作用，同時制造業(yè)也要從實際情況出發(fā)，積極的采用科學合理的方法來提高內(nèi)部控制的水平，要調(diào)動起企業(yè)員工參與內(nèi)部控制工作的積極性，促進我國制造業(yè)綜合競爭實力的提高。

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