安 錦

(內(nèi)蒙古財經(jīng)大學 財稅學院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度研究

安 錦

(內(nèi)蒙古財經(jīng)大學 財稅學院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

扶持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，構建綠色產(chǎn)業(yè)體系，是西部地區(qū)推進生態(tài)建設的重要內(nèi)容。完善促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度，不僅有助于解決西部地區(qū)目前在環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的效益不高、資金不足、污染嚴重、技術較低等問題，而且有助于推動西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，增強西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，發(fā)揮西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)推動生態(tài)文明建設的重要作用。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)；財政激勵；稅收激勵；西部地區(qū)

近年來，西部地區(qū)已成為東部沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)的重要區(qū)域，為西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展帶了新的機遇。西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境比較薄弱,承接產(chǎn)業(yè)的能力有限，因此，必須注意產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移類型與地域承接能力的協(xié)調(diào)性問題。環(huán)保產(chǎn)業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的重要組成內(nèi)容，其可理解為在生產(chǎn)、加工、包裝等環(huán)節(jié)中，以降低污染排放、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目的，通過采用現(xiàn)代科學技術實現(xiàn)資源的高效利用，且有助于建設環(huán)境友好型社會的各類產(chǎn)業(yè)。①

在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，市場調(diào)節(jié)具有固有的缺陷，需要政府予以調(diào)控。合理配置激勵利益是有效促進西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，而財稅利益是激勵利益的重要組成部分。因此，促進西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應合理配置環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅利益，優(yōu)化區(qū)域之間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的類型，鼓勵和引導環(huán)保型綠色產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移。在西部地區(qū)積極發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，有助于發(fā)揮環(huán)保產(chǎn)業(yè)的正外部性效應②，提高環(huán)保資源的利用效益，促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，為生態(tài)環(huán)境的保護提供物質(zhì)基礎和技術保障③。

一、西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的發(fā)展概況

(一)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移成為西部地區(qū)的新常態(tài)

近年來，隨著“一路一帶”戰(zhàn)略的推行，結合國家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局的基調(diào)，越來越多的企業(yè)選擇布局西部地區(qū)。許多企業(yè)看重西部地區(qū)資源豐富、生產(chǎn)要素的成本低廉、市場潛力巨大、投資升值空間無限等利好因素，主動將主力產(chǎn)業(yè)遷往西部。據(jù)不完全統(tǒng)計，甘肅、山西等城市實際利用省外資金年均增長率已經(jīng)達到20%以上。④產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移承接在無形中已為西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的紅利，諸如產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級、就業(yè)機會增加、財政收入提高、生活質(zhì)量改善等，承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移已成為西部地區(qū)發(fā)展的新常態(tài)。

(二)環(huán)保問題成為制約西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的新瓶頸

承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移雖然對西部地區(qū)的經(jīng)濟繁榮具有重要的催化作用，但我們也必須清醒地認識到，目前西部地區(qū)承接轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)的層次較低且以傳統(tǒng)行業(yè)為主，新興的科學技術企業(yè)非常稀少。部分企業(yè)仍采取粗放型的作業(yè)模式，對廢水、廢棄、廢渣未采取任何過濾處理措施，以致對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成了極大的損害。⑤同時，部分地方政府受利益的驅(qū)使，對相關污染企業(yè)的監(jiān)管不足，或有甚者采取開“綠燈”模式。環(huán)境污染與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾凸顯，環(huán)保問題已開始成為制約西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移及促進經(jīng)濟的新瓶頸。

(三)財稅激勵制度是促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的催化劑

據(jù)有關報道統(tǒng)計，2015年我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的總值達到4.5萬億元，環(huán)境服務總產(chǎn)值達5千億元。⑥環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場價值潛力極大，屬于極具發(fā)展前景的民生產(chǎn)業(yè)。目前西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)在改善社會環(huán)境、提高人民生活質(zhì)量、增加就業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面的作用尚未得到充分發(fā)揮，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出與效益也不甚令人滿意。完善西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度，有助于推進西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的循環(huán)發(fā)展，拓寬西部地區(qū)環(huán)保行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資方向，發(fā)揮環(huán)保產(chǎn)業(yè)“改民生、增效益、促增長、調(diào)結構、穩(wěn)社會”的作用。

二、西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度現(xiàn)狀

(一)西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政激勵制度

1.預算激勵制度

西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政激勵制度，大體可以分為以下三類：一是環(huán)保產(chǎn)業(yè)預算法律制度，即通過預算形式在法律制度層面明確每年的環(huán)保產(chǎn)業(yè)支出。⑦二是環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政專項資金制度，即通過?？顚Ｓ玫男问綄诜龀汁h(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，具體可以包括環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政專項補貼制度和環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政轉(zhuǎn)移支付制度兩類。三是綠色采購制度⑧，即政府通過提高對環(huán)保產(chǎn)品和服務的購買比例以引導企業(yè)和國民的投資方向。

2.決算激勵制度

西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的決算激勵制度，大體可以分為以下三類：一是環(huán)保產(chǎn)業(yè)決算法律制度，即通過決算形式在法律制度層面監(jiān)督每年的環(huán)保產(chǎn)業(yè)支出。二是環(huán)保產(chǎn)業(yè)決算評估制度，即由環(huán)保部門對每年的環(huán)保支出情況進行評估并形成報告，再將報告提交全國人大評議。三是環(huán)保產(chǎn)業(yè)決算獎懲制度，即對實現(xiàn)預期目標的部門和機構進行獎勵，對未達到預期目標的部門和機構進行追責。

(二)西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度

1.中央層面的稅收激勵制度

在中央規(guī)范性法律文件層面，關于促進“環(huán)保產(chǎn)業(yè)”發(fā)展的法律文件以部門規(guī)章為主，行政法規(guī)有2部，行業(yè)規(guī)定有6部(如表1所示)。筆者根據(jù)表1數(shù)據(jù)，查閱具體的法律文件發(fā)現(xiàn)，其中涉及稅收激勵規(guī)定的文件，行政法規(guī)有2部，部門規(guī)章有13部(包括失效3部)，行業(yè)規(guī)定為0部。

表1 制定名稱中含有“環(huán)保產(chǎn)業(yè)”的中央規(guī)范性法律文件⑨

2.西部地區(qū)的稅收激勵制度

在地方規(guī)范性法律文件層面，西部地區(qū)關于促進“環(huán)保產(chǎn)業(yè)”發(fā)展的法律文件以地方規(guī)范性文件為主，地方性政府規(guī)章僅有1部。(如表2所示)。筆者根據(jù)表2數(shù)據(jù)，查閱具體的法律文件發(fā)現(xiàn)，其中涉及稅收激勵規(guī)定的文件，地方性政府規(guī)章有0部，地方規(guī)范性文件有40部(包括失效2部)。

表2 制定名稱中含有“環(huán)保產(chǎn)業(yè)”的地方規(guī)范性法律文件

三、西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度瓶頸

(一)財政激勵制度層面

1.西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政激勵制度缺乏規(guī)范性

(1)分類模式混亂，細化程度不足

(2)流程披露隱蔽，公開范圍不寬

目前西部地區(qū)的財政激勵制度在環(huán)保支出層面一般僅公示各分支源頭的預算支出數(shù)額，而預算支出金額在各分支之下的具體轉(zhuǎn)移進度則不甚透明，作為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場主體幾乎無法預知本行業(yè)預算支出資金的到位情況，極易影響其及時做出投資決策。同時，涉及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財政轉(zhuǎn)移支付、財政專項補貼等制度的公開范圍也有待擴展。相比于東部沿海市場主體而言，不少西部地區(qū)市場主體對于國家針對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的專項扶持制度知曉較少，因而在實踐中經(jīng)常錯失相關的財政資助，不利于其與國有市場主體在市場上進行公平地競爭。

(3)審批環(huán)節(jié)繁瑣，撥付效率不高

2. 西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政激勵制度缺乏監(jiān)督性

(1)效益評估模式不合理

(2)獎懲激勵機制不完善

效益評估是獎懲激勵機制得以實行的前提和基礎。由于西部地區(qū)的績效管理制度不健全，導致在實踐中常出現(xiàn)“多干少干一個樣”的懈怠作為現(xiàn)象。就獎勵而言，西部地區(qū)針對環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政支出效益較高的地區(qū)缺乏足夠的正向激勵，這容易打擊這部分地區(qū)政府積極作為的熱情。就懲罰而言，西部地區(qū)針對環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政支出效益較低的地區(qū)缺乏足夠的負向激勵，這又容易滋生這部分地區(qū)政府消極作為的心態(tài)。“有權不作為，無權亂作為，無罰怠作為，無獎懶作為”正是現(xiàn)在西部地區(qū)許多地方政府在促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展工作中存在的突出問題。

(二)稅收激勵制度層面

1. 西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度缺乏創(chuàng)新性

(1)現(xiàn)有促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度以負向激勵為主

重事后監(jiān)督與矯正，輕事前防范與事中引導是目前西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵制度存在的主要問題。負向稅收激勵制度在西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)中的運用占據(jù)主導地位，強調(diào)稅收促進在環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的懲罰性功能。同時，西部地區(qū)各類環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收激勵制度尚未形成體系，類型劃分不甚明確，阻礙了正向激勵效應的有效發(fā)揮。此外，受傳統(tǒng)懲罰性稅收理論的影響，正向激勵與負向激勵的配置比例在西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)中呈現(xiàn)失衡狀態(tài)。一方面，負向激勵并未實現(xiàn)保護環(huán)保產(chǎn)業(yè)的預期目標；另一方面，正向激勵也不能發(fā)揮其促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的應有之力。

(2)依托正向激勵的環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收制度尚未真正建立

盡管在現(xiàn)實中各類稅收優(yōu)惠政策并不少見，但就西部地區(qū)的整個環(huán)保產(chǎn)業(yè)而言，其占有比例仍然非常低，依托正向激勵的環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收制度亟待在西部地區(qū)建立。西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵制度的另一弊端就是缺乏層次性。在實踐中，國家、地方、社會、企業(yè)以及公民等各層面的主體在實踐中應當如何作為在稅收激勵制度的設計上并未得到充分體現(xiàn)，各層面主體在促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中原可應盡之力常因缺乏制度支持而無法施展。一項稅收制度的設計與運行應定位于為實體產(chǎn)業(yè)服務，而非僅成為停留于文字層面的說辭。

2. 西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度缺乏權威性

(1)缺乏專門性的法律激勵文本

(2)文本以規(guī)章和規(guī)范性文件為主

根據(jù)前述針對表1和表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析可知，我國目前促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵文本在中央層面以部門性規(guī)章為主，在西部地區(qū)以規(guī)范性文件為主，前述情形與稅收激勵法定原則的本質(zhì)要求是相違背的。稅收激勵涉及的事項原則上僅能且只能由法律予以明確規(guī)定。部門性規(guī)章和規(guī)范性文件由于缺乏實質(zhì)的法定效力，在具體實施中，西部地區(qū)不少促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度，其權威性經(jīng)常受到市場主體的質(zhì)疑，難以使得有關市場主體對其規(guī)定的預期利益信服。

3. 西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度缺乏激勵性

(1)激勵文本數(shù)量較少

(2)激勵條文內(nèi)容模糊

激勵條文內(nèi)容的詳實程度是激勵條文有效實施的重要保障。從西部地區(qū)現(xiàn)有的促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵文本來看，其內(nèi)容規(guī)定呈現(xiàn)概括性與抽象性的特點，前述問題的存在大大降低了激勵條文的操作性，使不少條文成為可有可無的擺設品。許多條文冠以“稅收促進”、“稅收減免”、“稅收返還”、“稅收優(yōu)惠”等字眼，但在具體實踐中究竟該如何減免、如何返還、如何優(yōu)惠以及市場主體自身稅收激勵利益受到侵害該如何維權等都未十分明確地做出相應規(guī)定，這使得西部地區(qū)的行政機關擁有較大的自由裁量權，極易為行政機關進行權力尋租創(chuàng)造灰色空間。

四、西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度選擇

(一)確立促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度的基本原則

1.財稅激勵法定原則

2、財稅激勵公平原則

3.財稅激勵效益原則

(二)完善促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政激勵制度

1.規(guī)范促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預算激勵制度

(1)明確分類模式，細化具體內(nèi)容

首先，西部地區(qū)應明確具體的分類標準?？煽紤]將環(huán)保產(chǎn)業(yè)按照自然資源的開發(fā)與保護、清潔生產(chǎn)、污染控制、污染治理、統(tǒng)籌管理五個大類進行劃分，構建總體分類標準的框架，為專業(yè)細分創(chuàng)造前提條件，確保下級細分有章可循。其次，西部地區(qū)應逐步細化分類內(nèi)容。可將現(xiàn)有的14個分支內(nèi)容按照各自的基本特點劃歸前述五個大類，再對各自分支的具體內(nèi)容進行進一步地細化，力爭將分支細化到環(huán)保產(chǎn)業(yè)末端，確保預算激勵能夠分配到每個分支，避免出現(xiàn)不公平性行為。最后，西部地區(qū)應按分類標準切實執(zhí)行。在實踐中應嚴格按照各層級的分支內(nèi)容逐步分解環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政支出資金，同時注意突出重點性與關鍵性分支，使得預算激勵有所側(cè)重，確保形成集中性示范效應。

(2)公示披露流程，拓寬披露范圍

(3)優(yōu)化審批流程，提高撥付效率

2.優(yōu)化促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的決算激勵制度

(1)改進效益評估制度

(2)健全獎懲管理制度

首先，西部地區(qū)應明確針對環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政資金支出效益的績效考核標準。在具體標準的設定過程中應重點提升綠色測評指標的比重，突出綠色指標的重要性，并做到指標切實可量化，切忌追求“高大尚”。其次，西部地區(qū)應實行績效獎勵制度。對于每年環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政資金支出效益評估合格的機構和個人進行多種形式的獎勵，如物質(zhì)獎勵(績效獎金等)或者精神獎勵(特殊榮譽等)，激發(fā)其利用手中權力積極主動為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場主體謀福利。最后，西部地區(qū)應實行績效問責制度。對于每年環(huán)保產(chǎn)業(yè)財政資金支出效益評估不合格的機構和個人根據(jù)其具體情形進行追責，包括通報批評、扣發(fā)績效、調(diào)整崗位、撤職等形式，以督促其正確且有效地行使手中的權力，禁止“有權不為民謀利”。

(三)完善促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度

1.創(chuàng)新促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度的結構模式

(1)建立類型化的稅收激勵制度

2.提升促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度的效力層級

(1)制定專門性的稅收激勵文本

首先，西部地區(qū)應保障專門性稅收激勵文本的法律效力。促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵文本應通過制定法律的形式確定。同時，在文本中應明確環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵的特點、原則、范圍、實施程序、評價標準、監(jiān)督形式等內(nèi)容，以從頂層統(tǒng)領全局。其次，西部地區(qū)應完善促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵細則。在操作與執(zhí)行層面，將專門性稅收激勵文本的精神通過具體的配套法規(guī)予以落實，切實保障市場主體的激勵利益，避免“有名無實”。再次，西部地區(qū)應完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)的法律評估機制。對于有關細則的實施情況應定期評估，并進行公示，針對存在的問題及時整改，以保證其實施質(zhì)量和效益。

3.增強促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵制度的激勵效應

(1)提高稅收激勵條文的比重

一方面，西部地區(qū)應優(yōu)化環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的設計結構，以稅法激勵利益為核心，合理配置環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的比例。具體來講，可增加激勵性條文的數(shù)量，減少中性條文的數(shù)量(如單純的宣示權利型條文或是宣傳口號型條文)，適度調(diào)整懲罰性條文的數(shù)量，三者比例可維持在50%、20&、30%左右。需說明的是，懲罰性條文實質(zhì)上也是激勵條文的構成內(nèi)容，屬于稅收反向或負向激勵條文。對于某些違規(guī)授予稅收利益的行為，必須通過反向激勵制度予以懲罰，以保障稅收激勵實現(xiàn)實質(zhì)公平。另一方面，西部地區(qū)應積極轉(zhuǎn)變環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的制定思維，創(chuàng)新環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的生成模式，可結合環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的具體情形，將符合條件的負向激勵條文轉(zhuǎn)換為正向激勵條文以實現(xiàn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文的結構性轉(zhuǎn)型。例如，實踐中，可將“對于侵犯納稅人利益的行為應依法予以舉報”的表述轉(zhuǎn)換為“對于依法舉報侵犯納稅人利益的行為可獲得相應的獎勵”的表述，以突出正向激勵的引導作用。

(2)完善稅收激勵條文的內(nèi)容

完善的稅收激勵條文是對從事環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場主體進行激勵的前提和基礎。一方面，西部地區(qū)應轉(zhuǎn)變陳舊的立法價值理念，矯正環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵條文制定過程中存在的路徑依賴問題。應結合環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特殊性質(zhì)，考慮條文的操作性與易行性，樹立“以人為本”的立法理念，出臺符合環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展實踐的稅收激勵條文。稅收激勵條文的制定，應特別注意條文內(nèi)容的明確性，包括享受環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收激勵利益的類型、范圍、條件、程序、時限、救濟等，使得市場主體能夠預先評估從事環(huán)保產(chǎn)業(yè)的成本及預期收益。另一方面，西部地區(qū)應實行定期評估機制，在實踐中對涉及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收激勵條文適時進行評價。評價內(nèi)容既要包括有關部門對條文操作性的評價，又要包括社會公眾對條文理解性的評價，還應包括通過條文執(zhí)行所取得的綜合效益的評價。對評價內(nèi)容及執(zhí)行效果應進行綜合評估，并根據(jù)評估結果對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收激勵條文進行相應的修正和完善。

五、結語

完善促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度是西部地區(qū)生態(tài)建設的重要內(nèi)容。財稅激勵制度以增加環(huán)保產(chǎn)業(yè)市場主體的利益為目標，旨在引導西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場主體積極實施國家鼓勵的環(huán)保行為，促進環(huán)保資源的合理配置。利益是市場主體從事任何經(jīng)濟行為的動因，若某種經(jīng)濟行為不存在利益激勵或是利益微小甚微，市場主體通常不會為該類經(jīng)濟行為。市場主體從事環(huán)保產(chǎn)業(yè)的核心即是獲取收益，在收益可期待且可有效實現(xiàn)的前提下，市場主體必然會主動為國家鼓勵的經(jīng)濟行為。財稅激勵本質(zhì)上即屬于利益的一種表現(xiàn)形式，通過完善財稅激勵制度，明確財稅激勵利益的實現(xiàn)形式，完全能夠迎合市場主體利益趨向的心態(tài)。因此，完善西部地區(qū)促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵制度，能夠有效地引導市場主體投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟行為。

市場并非萬能，存在配置缺陷，單純依靠市場調(diào)節(jié)通常難以實現(xiàn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)資源的優(yōu)化配置。財稅激勵屬于政府規(guī)制市場主體經(jīng)濟行為的一種方式，但制度的自主運行同樣存在偏離市場規(guī)律的可能性。因此，對于西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，政府應加強引導與監(jiān)管。就引導而言，主要是加強政策解讀，明示財稅激勵制度的目的，重點突出財稅激勵制度的利益點，引導市場主體依法予以獲取。就監(jiān)督而言，主要是加強效果評估，定期對財稅激勵制度的實施效益進行評價，矯正不利影響因素，并對違法違規(guī)授予激勵利益的行為進行處罰,確保財稅激勵制度實現(xiàn)合法、有效、公平地運行。

通過合理配置環(huán)保產(chǎn)業(yè)利益，優(yōu)化環(huán)保產(chǎn)業(yè)結構，完善財稅激勵制度，不僅有助于矯正西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的諸多問題，而且有助于促進西部地區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)財稅激勵制度的規(guī)范運用，提升環(huán)保產(chǎn)業(yè)服務西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的能力，積極發(fā)揮其在改善生態(tài)環(huán)境、繁榮區(qū)域經(jīng)濟、實現(xiàn)民族和諧、建設美麗中國的重要作用。

[注 釋]

① 黃建賢.財稅法視角下的綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究[D].上海：華東政法大學，2013：1-5.

② 外部性，是指那些生產(chǎn)或消費對其他團體強征了不可補償?shù)某杀净蚪o予了無需補償?shù)氖找娴那樾?，分為正外部性和負外性兩種類型，其中正外部性是指市場主體實施的某些行為對第三人或社會公共利益產(chǎn)生了額外福利，并且享有該福利的市場主體無須為制造該種福利的市場主體支付任何補償費用。(參見：[美]保羅·薩繆爾森，威廉·諾德豪森，高鴻業(yè)譯．經(jīng)濟學[M]．北京：華夏出版社，1999：236．)

③ 楊志安,王金翎.新常態(tài)下財稅政策支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究[J].云南社會科學,2016,(02)：71-75.

④ 中國改革經(jīng)濟網(wǎng)：“中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移進入新階段”[EB/OL].http://www.chinareform.org.cn/area/middle/Report/201402/t20140216_188386.htm，2014-02-15.

⑤ 趙洪寶,安錦.新常態(tài)下西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的財政金融支持研究[J].會計之友，2015,(15):97-97.

⑥ 詳見《“十二五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》[國發(fā)(2012)19號].

⑦ 《2014年中央和地方預算執(zhí)行情況與2015年中央和地方預算草案報告》指出，2015年大氣污染防治資金115.5億元，增長9.5%；節(jié)能減排補助資金478.5億元，增長40.4%.

⑧ 一般將與生態(tài)環(huán)境相關的財稅制度形象地稱為綠色財稅制度，即通過對傳統(tǒng)稅制進行全面系統(tǒng)的“綠化”調(diào)整，提高綠色財稅制度在整體傳統(tǒng)財稅制度中的比重，以達到資源合理開發(fā)使用和環(huán)境保護的目標.(邢麗,趙錄.財稅制度綠色化思路[J].中國金融，2015,(10)：17.)

⑨ 注：如無特別說明，本文表格中統(tǒng)計的規(guī)范性法律文件的數(shù)據(jù)均來自北大法寶中國法律檢索系統(tǒng)(http://www.pkulaw.cn/)，截至2016年9月20日.

⑩ 西部地區(qū)包括陜西、四川、云南、貴州、廣西、甘肅、青海、寧夏、西藏、新疆、內(nèi)蒙古、重慶等十二個省、自治區(qū)和直轄市.

[1] 黃建賢.財稅法視角下的綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究[D].上海：華東政法大學，2013.

[2] [美]保羅·薩繆爾森，威廉·諾德豪森，高鴻業(yè)譯．經(jīng)濟學[M]．北京：華夏出版社，1999．

[3] 楊志安,王金翎.新常態(tài)下財稅政策支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究[J].云南社會科學,2016,(2).

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[5] 趙洪寶,安錦：新常態(tài)下西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的財政金融支持研究[J]，會計之友，2015,(15).

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[責任編輯：安 錦]

Research on Finance and Tax Incentive System of Promoting the Development of Environmental Protection Industrial in the Western Region

AN Jin

(School of Finance and Taxation,Inner Mongolia University of Finance and Economics,Hohht 010070,China)

Support the development of environmental protection industry, build a green industrial system, is an important content of ecological construction in the western region. Improve finance and tax incentive system of promoting the development of environmental protection in the western region, which will not only help solve current issues in the environmental protection industry that low efficiency, lack of funds, serious pollution, and so on, but also helps to promote structural optimization and upgrading of the environmental protection industry, enhance the development potential of the environmental protection industry, develop the important role of the environmental protection industry to promote the important role of ecological civilization.

environmental protection industry; fiscal incentives; fax incentives；western region

2016-10-09

國家社科基金一般項目( 14BJL097)

安錦(1978-),男,山西大同人,內(nèi)蒙古財經(jīng)大學財稅學院教授,博士,博士后,碩士生導師，從事公共經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究.

F812

A

2095-5863(2017)03-0072-009