羅業(yè)騰

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所

摘要：在我國(guó)的企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)，中小企業(yè)發(fā)揮著重要的作用，是活躍市場(chǎng)的重要組成部分，但是從我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看并不理想，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部資金缺乏、管理者缺乏專業(yè)知識(shí)等原因造成管理落后，中小企業(yè)的整體管理水平嚴(yán)重低下，內(nèi)部建設(shè)也比較落后。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的作用就很明顯，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用可以有效推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，更好的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化?；诖?，現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計(jì) 作用

在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，中小企業(yè)的地位是毋庸置疑的，從中小企業(yè)自身來(lái)說(shuō)有優(yōu)點(diǎn)也有諸多缺點(diǎn)，正是這些優(yōu)缺點(diǎn)決定了中小企業(yè)的特殊性，同時(shí)它的特殊性也決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，更清楚的看到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。在中小企業(yè)的日常管理中內(nèi)部審計(jì)是其重要的組成部分，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以讓企業(yè)的管理更加合理，同時(shí)也保證了經(jīng)營(yíng)的合法性，更好的完善各種規(guī)章制度和政策。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一種自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)，通過(guò)這種管理活動(dòng)可以對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)可以根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行更好的評(píng)估，通過(guò)這種評(píng)估來(lái)幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)單定義，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義我們可以看到內(nèi)部與內(nèi)部控制的關(guān)系，這種關(guān)系包含兩個(gè)方面，一方面內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的一個(gè)大的管理系統(tǒng)，它將內(nèi)部審計(jì)涵蓋其中；另一方面內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的推動(dòng)作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以幫助內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

通過(guò)上面的總結(jié)可以看出內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是一種相互促進(jìn)又相互依賴的關(guān)系。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種企業(yè)的管理系統(tǒng)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期內(nèi)的目標(biāo)，而這個(gè)過(guò)程所采取的一系列的行動(dòng)就是內(nèi)部控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)內(nèi)部控制采取的一系列措施來(lái)評(píng)估其措施的合理性，通過(guò)評(píng)估的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行修改，進(jìn)而幫助內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)有很多種方式，但是內(nèi)部控制是否存在對(duì)其有重要的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)是健全內(nèi)部控制最佳選擇

每一項(xiàng)控制都會(huì)有費(fèi)用產(chǎn)生，每一項(xiàng)控制在完善了企業(yè)組織中存在的不足，都會(huì)帶來(lái)很大的收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上分析而言，在對(duì)比內(nèi)部控制收益與它所產(chǎn)生的費(fèi)用成本時(shí)，前者大于后者，這才是值得的。中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模、發(fā)展方式的差異，在控制系統(tǒng)上所承擔(dān)起的費(fèi)用也是有差異的。它們并不需要像大企業(yè)一樣建立起復(fù)雜的、健全的控制系統(tǒng)，只是一個(gè)簡(jiǎn)單的、科學(xué)的控制系統(tǒng)就能夠幫助企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門既負(fù)責(zé)了解企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，也擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、控制、咨詢等職能，唯有讓中小企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門的重要性，才會(huì)從根本上關(guān)心如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的單獨(dú)性有利于健全內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)部門想要真正的發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等職能，與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是分不開(kāi)的。唯有在內(nèi)審機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立的、完善的審計(jì)活動(dòng)地位，才能確保審計(jì)行為不會(huì)受到任何約束，審計(jì)意見(jiàn)能夠得以實(shí)施、審計(jì)建議能夠及時(shí)被采納。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與到設(shè)計(jì)、安裝、執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)中，而只是需要承擔(dān)起相應(yīng)的承擔(dān)、評(píng)價(jià)、建議審計(jì)責(zé)任。在內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審中，內(nèi)部審計(jì)作為其關(guān)鍵的一部分，需要在董事會(huì)中，設(shè)立起相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)任，查錯(cuò)防弊作為其主要職責(zé)，必須要認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)的重要性，在服務(wù)的基礎(chǔ)上，做好監(jiān)督工作，輔助管理當(dāng)局有效的、全面的對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，從而完善內(nèi)部控制的不足。

（三）內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)內(nèi)部控制制度中起監(jiān)督作用

可以說(shuō)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)，由多項(xiàng)政策、標(biāo)準(zhǔn)、程序等組成。唯有在嚴(yán)格的監(jiān)督下，才能保障可以全面有效的執(zhí)行這些政策。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)是動(dòng)態(tài)的，所以，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督內(nèi)部控制中也應(yīng)是動(dòng)態(tài)的、持久的。結(jié)合實(shí)際情況而言，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督內(nèi)部控制制度中，其具體作用體現(xiàn)如下。

（1）監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況。

（2）監(jiān)督企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、關(guān)鍵部門等。

（3）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行狀況。

在監(jiān)督和查處問(wèn)題下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門能夠嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行工作，強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，做好各項(xiàng)基本的工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)避建設(shè)內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越發(fā)嚴(yán)峻，每個(gè)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，必須要做好內(nèi)部審計(jì)工作，此項(xiàng)的工作的目的就是為了幫助各大企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的作用體現(xiàn)在如下幾方面上。

（1）風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在評(píng)價(jià)各個(gè)部門內(nèi)部控制制度上著手進(jìn)行，在企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、人力資源管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各方面上查找管理的缺陷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的前提下，做好防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。

（2）內(nèi)部審計(jì)可利用咨詢服務(wù)的形式，幫助企業(yè)積極構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（3）在管理部門風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)起著協(xié)調(diào)的作用。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況因地制宜的來(lái)講，不但各個(gè)部門存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各個(gè)管理部門間還需要承擔(dān)起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，制定出防范和防控風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，內(nèi)部審計(jì)工作人員是獨(dú)立的第三方，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，協(xié)調(diào)其他各個(gè)部門共同管理企業(yè)，從多方面上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)有效的規(guī)避，從而促使企業(yè)取得更好的發(fā)展。

三、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

（一）轉(zhuǎn)變工作觀念，確保內(nèi)審的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身單位的經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量等一系列因素，科學(xué)的、合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果想要使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作觀念應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，高度重視起內(nèi)部審計(jì)工作，并賦予它充分的權(quán)威，從而確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和可靠性。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門需要聽(tīng)從于資本所有者，并不接受其他各個(gè)部門組織的約束；另外一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，不受除了有關(guān)規(guī)定外的其他事情的影響。

（二）調(diào)整發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也在變化中。當(dāng)前，企業(yè)制度要求著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)從一味的針對(duì)會(huì)計(jì)算憑證真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容轉(zhuǎn)向?yàn)閹椭髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理力度，從而促使企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。另外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)楸O(jiān)督服務(wù)上進(jìn)行，進(jìn)而注重有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面監(jiān)督管理，強(qiáng)化內(nèi)審考核力度

為了確保內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況考核力度，由企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員參與到考核過(guò)程中，促使內(nèi)部審計(jì)工作制度化、有效化、標(biāo)準(zhǔn)化。在考核中，嚴(yán)格按照有關(guān)具體標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反規(guī)定辦事的，應(yīng)嚴(yán)格給予處罰，確保有關(guān)制度真正的、嚴(yán)格的執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步中，中小企業(yè)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，怎樣才能促使中小企業(yè)取得更好的發(fā)展，這是我國(guó)社會(huì)公眾廣泛關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度不足的重要環(huán)節(jié)，扮演著內(nèi)部控制制度信息的反饋者和測(cè)試者的角色。在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相輔相成、缺一不可，在兩者的互動(dòng)下，能夠及時(shí)的、有效的發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的不足之處，揭示出企業(yè)發(fā)展中所潛藏的安全隱患，提出科學(xué)的、合理的改進(jìn)意見(jiàn)，從而進(jìn)一步推動(dòng)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

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