楊月霞

【摘要】當(dāng)前，我國稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險，若要推動企業(yè)進一步發(fā)展，就必須加強內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險意識、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險評估、加強信息溝通、提高對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識、強化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督等方面，探究了加強企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 稅收

稅收風(fēng)險會在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時也會導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢?，企業(yè)的稅收風(fēng)險會對嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，就必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來，我國從制度層面加強了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險體系不健全，這無疑對企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風(fēng)險意識

調(diào)查顯示，許多人將納稅視為一種負(fù)擔(dān)，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，一些人對企業(yè)的稅收風(fēng)險也未形成正確理解，甚至將納稅風(fēng)險看作稅收處罰，認(rèn)為企業(yè)如果沒有受到稅務(wù)處理，就沒有稅收風(fēng)險。這些錯誤意識導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險意識，不重視企業(yè)的稅收風(fēng)險防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會關(guān)系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現(xiàn)稅收風(fēng)險時，傾向于通過“找關(guān)系”解決問題，忽視了自身風(fēng)險防范能力的提升。這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。

（二）內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)部管理制度對企業(yè)稅收風(fēng)險控制水平具有直接應(yīng)香港。就人員層面來看，目前許多企業(yè)的稅務(wù)管理都由內(nèi)部財務(wù)部門復(fù)雜，但財務(wù)部門甚少設(shè)置專門的稅務(wù)會計。這無疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務(wù)能力，加強對他們的培訓(xùn)，或聘請稅務(wù)專家統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問題。就制度層面來看，許多企業(yè)沒有形成健全的內(nèi)部控制建設(shè)，眾所周知，企業(yè)的財務(wù)工作與納稅工作聯(lián)系密切，不健全的內(nèi)部控制會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)各種問題，進而增加企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（三）稅收法律法規(guī)不健全

企業(yè)的經(jīng)營成果需要通過稅收法律進行調(diào)節(jié)，因此，國家出臺的稅收法律法規(guī)對企業(yè)的稅收風(fēng)險有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風(fēng)險的變化。所以，如果相關(guān)的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會導(dǎo)致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會大打折扣，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多納稅或少納稅的問題，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。此外，若稅收法律對相關(guān)程序規(guī)定的過于復(fù)雜，也會導(dǎo)致企業(yè)在非主觀意愿下產(chǎn)生違法行為，這同樣會提升企業(yè)的納稅風(fēng)險。經(jīng)過多年來的發(fā)展，我國稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)難以把握稅法動態(tài)。同時，目前，我國的稅法還處于初級發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國家則很少正式出臺法律法規(guī)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。除此之外，稅收法律解釋權(quán)的規(guī)定和稅法機構(gòu)的自由裁量權(quán)，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權(quán)使用不當(dāng)就會對企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制，降低稅收風(fēng)險

（一）重視稅收風(fēng)險評估

首先，要識別稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要切實考慮自身的經(jīng)營情況，有效識別稅務(wù)風(fēng)險因素，掌握和實施稅務(wù)風(fēng)險控制措施、控制框架，及時了解稅務(wù)風(fēng)險控制措施的實施情況，以及稅收業(yè)務(wù)的操作流程。合理運用稅務(wù)風(fēng)險流程圖法、清單法、財務(wù)報表分析法等識別稅務(wù)風(fēng)險。其次，應(yīng)當(dāng)分析稅務(wù)風(fēng)險。在識別稅務(wù)風(fēng)險的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量相結(jié)合的措施，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，及其對企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的影響。明確重點控制、優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)分析結(jié)果，充分考慮自身的稅務(wù)風(fēng)險承受能力，在此基礎(chǔ)上合理選擇承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制等應(yīng)對措施。當(dāng)前，我國企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險時常比較復(fù)雜，若用單一的應(yīng)對措施，很難降低稅收風(fēng)險，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的系統(tǒng)性應(yīng)對方案，綜合運用多種應(yīng)對措施。

（二）加強信息溝通

加強企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內(nèi)部溝通是指要全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評估與識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制程度、控制范圍。比如，要加強和人力資源部的聯(lián)系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓(xùn)，促使企業(yè)的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風(fēng)險管理，且形成整體認(rèn)知。同時，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺，增強企業(yè)內(nèi)部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯(lián)系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進而有效控制企業(yè)的稅收風(fēng)險。企業(yè)作為社會生產(chǎn)的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對企業(yè)的稅收風(fēng)險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關(guān)稅務(wù)部門的交流，這也是企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強稅收機關(guān)對企業(yè)的肯定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難的請款時，稅收機關(guān)可以在一定范圍內(nèi)推遲納稅時間，進而減輕企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規(guī)，進而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。需要強調(diào)的是，企業(yè)和相關(guān)稅收人員溝通交流時，應(yīng)當(dāng)如實匯報企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎(chǔ)上給出合理建議，進而加強稅收風(fēng)險控制。