李明珍

（廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 510850）

【摘 要】由于受傳統(tǒng)教學(xué)模式等多種原因影響，《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)存在諸多弊端，不利于提高課程教學(xué)效果。本文運用嵌入式教學(xué)理論和方法，概述了《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)平臺設(shè)計與優(yōu)化的原則及要求，并從構(gòu)建多層次系統(tǒng)化實踐教學(xué)模式、實踐教學(xué)內(nèi)容模塊設(shè)計和實踐教學(xué)組織與實施等方面，探討了實踐教學(xué)平臺設(shè)計與優(yōu)化的基本構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表分析；實踐教學(xué)平臺；嵌入式；構(gòu)建與優(yōu)化

嵌入式教學(xué)模式最早萌芽于西方的“課程替換教學(xué)”思維模式，它強(qiáng)調(diào)職業(yè)素質(zhì)教育應(yīng)該與課程教學(xué)內(nèi)容、課程體系結(jié)構(gòu)與順序安排相互交織、彼此滲透形成一個有機(jī)的整體。近幾年來，“嵌入式”被引入到國內(nèi)高等教育諸多領(lǐng)域，尤其對專業(yè)課程教學(xué)模式改革產(chǎn)生了重大影響。《財務(wù)報表分析》是應(yīng)用型本科會計類一門專業(yè)性、綜合性、實踐性很強(qiáng)的專業(yè)必修課，運用嵌入式教學(xué)理論和方法，構(gòu)建多層次、系統(tǒng)化的實踐教學(xué)平臺，對于克服傳統(tǒng)實踐教學(xué)模式的弊端，提高課程教學(xué)效果，具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

一、實踐教學(xué)平臺存在的主要問題

（一）實踐教學(xué)目標(biāo)不清晰

傳統(tǒng)實踐教學(xué)中，注重要求學(xué)生掌握財務(wù)報表分析的一些概念和公式，進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理，花費大量時間進(jìn)行指標(biāo)計算，這樣可能在考試中也會取得較好的成績，但仍然無法對實際企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，實踐應(yīng)用能力較弱。由于數(shù)據(jù)處理量大，計算過程枯燥，計算結(jié)果脫離實際，不能充分表達(dá)自己的見解，難以達(dá)到更高層次認(rèn)知學(xué)習(xí)的效果，導(dǎo)致現(xiàn)實中老師不想教、學(xué)生不愿學(xué)，教學(xué)效果不理想，難以達(dá)到預(yù)期教學(xué)目標(biāo)。

（二）理論教學(xué)與實踐教學(xué)相脫節(jié)

由于受傳統(tǒng)教學(xué)方法的影響，應(yīng)用型本科會計類專業(yè)《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)以教師知識講授為主、以報表解讀和財務(wù)指標(biāo)計算為主要教學(xué)內(nèi)容，理論的教學(xué)與實踐應(yīng)用相脫節(jié)，學(xué)生只學(xué)習(xí)一些概念和財務(wù)比率的計算，動手操作能力得不到提升，無法對實際企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，實踐應(yīng)用能力較弱。這與《財務(wù)報表分析》重在“分析”，重在培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)的理論來分析解決實際問題能力的宗旨相背離。

（三）實踐教學(xué)缺乏真實環(huán)境

傳統(tǒng)教學(xué)中往往采用虛擬企業(yè)的財務(wù)報表，企業(yè)的歷史沿革、經(jīng)營環(huán)境等無法準(zhǔn)確設(shè)計，報表數(shù)據(jù)不真實，學(xué)生僅依賴指標(biāo)的計算結(jié)果來分析報表，忽視企業(yè)面臨的真實經(jīng)營環(huán)境，對企業(yè)的評價結(jié)論脫離實際，很難激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。教學(xué)中脫離了企業(yè)運營過程和管理決策實際，讓學(xué)生純粹地進(jìn)行數(shù)據(jù)游戲，學(xué)生往往因為懼怕這一費時、費力的計算過程而敷衍了事或干脆放棄學(xué)習(xí)這門課程，這就難以達(dá)到教學(xué)效果?！敦攧?wù)報表分析》已成為不少應(yīng)用型高校會計類專業(yè)揮之不去的“軟肋”。

（四）實踐教學(xué)過程系統(tǒng)性、綜合性不強(qiáng)

傳統(tǒng)實踐教學(xué)內(nèi)容模塊大多按不同章節(jié)設(shè)計，模塊之間的資料是互相獨立的，不能使學(xué)生能從一個企業(yè)的角度去系統(tǒng)地理解和分析企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)之間的比較和比率分析以及數(shù)據(jù)背后質(zhì)量分析。如有的實踐教學(xué)以案例為主，但案例較為零散地分散在各個章節(jié)，缺乏系統(tǒng)性；有的將教學(xué)過程一分為二，前半部分主講理論，后半部分主講操作，理論與操作脫節(jié)，缺乏連續(xù)性等。

二、實踐教學(xué)平臺設(shè)計與優(yōu)化的原則及要求

（一）明確實踐教學(xué)目標(biāo)

《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)，要讓學(xué)生形象地理解和掌握財務(wù)分析目的、財務(wù)分析內(nèi)容、財務(wù)分析方法等理論和技術(shù)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實際和要求，采用不同方法從不同視角進(jìn)行企業(yè)財務(wù)分析，達(dá)到形象理解理論知識的目的，取得提高學(xué)生動手能力的效果。具體來說，應(yīng)用型會計本科《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)要使學(xué)生達(dá)到以下目標(biāo)。

1、學(xué)會財務(wù)報表分析所依據(jù)資料及來源的選取，并對上市公司財務(wù)報表資料的適當(dāng)性進(jìn)行評估、修改和完善；

2、能夠有效閱讀基本財務(wù)報表及報表附注等信息，并且運用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等對真實企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析，以評價企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況等，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力；

3、能夠?qū)φ鎸嵠髽I(yè)償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算及分析，利用相關(guān)會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)診斷，并對公司未來的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測；

4、提高資料收集能力、自學(xué)能力、動手實踐能力、思維判斷能力、表達(dá)書寫能力、實際應(yīng)用能力、計算機(jī)應(yīng)用能力等。

（二）實踐教學(xué)與理論教學(xué)相銜接

《財務(wù)報表分析》是應(yīng)用型本科會計類一門專業(yè)性、綜合性、實踐性很強(qiáng)的專業(yè)必修課，盡管之前學(xué)生已學(xué)過會計學(xué)原理、財務(wù)會計、財務(wù)管理等相關(guān)課程，但學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)參差不齊，部分學(xué)生編制和閱讀財務(wù)報表有一定困難；加上學(xué)生沒有實際工作經(jīng)驗，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合分析，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境做出自己的判斷和評價困難更大。因此，《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)要從整體上考慮課程的地位和學(xué)情，把實踐教學(xué)與理論教學(xué)應(yīng)有機(jī)地銜接起來，適當(dāng)回顧鞏固相關(guān)專業(yè)課程知識，適當(dāng)補充企業(yè)運作管理、營銷管理等相關(guān)知識基礎(chǔ)上，設(shè)計多層次、系統(tǒng)化的實踐教學(xué)模塊，循序漸進(jìn)地開展實踐教學(xué)活動。

（三）實踐情境力求真實性

《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)具有非常鮮明的特點，即在除了基本理論知識的講授以外，非常重視理論的具體運用及學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。因此，實踐教學(xué)應(yīng)主要體現(xiàn)在采用情景教學(xué)的方式，讓學(xué)生選取典型上市公司財務(wù)會計報告及相關(guān)資料，使學(xué)生能夠利用專業(yè)的財務(wù)分析軟件等工具，結(jié)合理論教學(xué)知識，對上市公司進(jìn)行財務(wù)分析，達(dá)到提升學(xué)生運用相關(guān)理論知識分析解決實際問題的能力。

（四）實踐過程體現(xiàn)系統(tǒng)性、綜合性

進(jìn)行財務(wù)報表分析，并不是一套財務(wù)比率就能解決問題的，要合理評估企業(yè)業(yè)績，必須從根本上了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、商業(yè)運作模式等影響企業(yè)財務(wù)的各種因素，并從這些因素的變化來推斷企業(yè)的價值變化。因此，《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)過程要將相關(guān)章節(jié)知識、方法和技能融會貫通組成的集成實踐模塊或項目，使學(xué)生獲得一個有機(jī)整合的、彼此關(guān)聯(lián)的方法、技能體系，形成對財務(wù)報表分析流程的系統(tǒng)、整體的認(rèn)識和把握，培養(yǎng)其綜合思維與創(chuàng)新能力。

三、實踐教學(xué)平臺構(gòu)建與優(yōu)化的基本構(gòu)想

（一）構(gòu)建系統(tǒng)化、多層次的實踐教學(xué)模式

結(jié)合應(yīng)用型本科會計專業(yè)教學(xué)的實際，當(dāng)前應(yīng)著力構(gòu)建多層次、系統(tǒng)化的《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)模式，概括起來主要包括以下三種基本模式，如圖1所示。

1、融入式模式

在《財務(wù)報表分析》教學(xué)中，將實踐活動與理論知識講授同步進(jìn)行，教師在講解相關(guān)理論知識的同時，運用典型案例，根據(jù)財務(wù)報表分析知識的模塊而有針對性的選擇運用。主要采用老師講解和學(xué)生分組討論以及小組演示分析內(nèi)容的相結(jié)合方法。相關(guān)原理應(yīng)用的小案例要求學(xué)生準(zhǔn)備和老師講解相結(jié)合；較復(fù)雜的決策案例可采用事先布置、要點問題布置、學(xué)生小組準(zhǔn)備、課堂演示討論、教師分析講解相結(jié)合的形式。

2、綜合實訓(xùn)模式

利用多媒體設(shè)備、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、用友ERP-U8或金蝶軟件系統(tǒng)、ERP模擬沙盤、企業(yè)價值評估模擬平臺等校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)資源，要求學(xué)生以5～7 人組成的財務(wù)分析小組，每個小組選擇搜集我國某家上市公司最近三至五年的財務(wù)報告及其他相關(guān)信息，并隨著教學(xué)的進(jìn)度推進(jìn)，閱讀上市公司財務(wù)報告及階段性相關(guān)資料，對其資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表以及償債能力、營運能力、盈利和發(fā)展能力等進(jìn)行分析和評價，并進(jìn)行發(fā)展前景預(yù)測，撰寫財務(wù)分析報告，并將分析過程和結(jié)論進(jìn)行演示和講解，以培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)報表各模塊分析解決問題的能力。

3、項目實踐模式

項目實踐模式就是以某家上市公司真實財務(wù)資料為依據(jù)，以實際應(yīng)用為目的，在老師的指導(dǎo)下，通過師生共同完成教學(xué)任務(wù)而使學(xué)生獲得知識、能力的教學(xué)方法。項目教學(xué)模式鍛煉學(xué)生以“當(dāng)事人”身份，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，并在不確定的條件下做出自己獨立的分析和判斷，在真實情境下的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，以培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問題、溝通表達(dá)、分工協(xié)作能力，提升學(xué)生的自信心和獨立處事能力。隨著我國證券市場的日益完善，信息披露的形式和內(nèi)容也越來越規(guī)范，不僅有一般意義上的財務(wù)會計年度報告和季報，也有財務(wù)報表分析所需要的相關(guān)其他財務(wù)資料，這為《會計報表分析》項目實踐教學(xué)提供了高度真實而充足的實踐素材。

（二）實踐教學(xué)內(nèi)容模塊設(shè)計

圍繞《會計報表分析》課程內(nèi)容體系，遵循循序漸進(jìn)、由單一到綜合的原則，根據(jù)理論教學(xué)進(jìn)度安排以及應(yīng)用能力發(fā)展規(guī)律，將實踐教學(xué)的具體實踐內(nèi)容，合理安排到各個實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，建立起由章節(jié)性單項實踐模塊、課程性綜合實踐模塊和綜合性實踐模塊三個層次組成的校內(nèi)實踐教學(xué)項目庫。這種多層次多梯度的實踐教學(xué)項目庫，可以開展和課程理論教學(xué)同步的實踐教學(xué)，滿足不同章節(jié)的教學(xué)目標(biāo)要求，也可以進(jìn)行更高層次的綜合性集成實踐項目，有益于學(xué)生財務(wù)分析能力的培養(yǎng)。《會計報表分析》實踐教學(xué)內(nèi)容模塊如表1所示。

（三）實踐教學(xué)的組織與實施

1、實踐教學(xué)資料與設(shè)施設(shè)備的準(zhǔn)備及要求

（1）實踐教學(xué)資料準(zhǔn)備。主要包括財務(wù)報表分析典型案例和實踐教學(xué)指導(dǎo)書等資料編制。除有針對性地選用教材合適的案例材料外，專任教師還應(yīng)根據(jù)各內(nèi)容模塊編制相應(yīng)的教學(xué)案例材料，供教學(xué)所用。實踐教學(xué)指導(dǎo)書是指導(dǎo)學(xué)生順利完成實踐教學(xué)任務(wù)的指南，專任教師應(yīng)對各實踐項目或模塊編制相應(yīng)的指導(dǎo)書，主要內(nèi)容包括實訓(xùn)目的和要求、實訓(xùn)素材、實訓(xùn)內(nèi)容、實訓(xùn)步驟、實訓(xùn)手段和注意事項等。

（2）實踐教學(xué)場所及設(shè)施設(shè)備。財務(wù)報表分析實踐環(huán)節(jié)教學(xué)，主要安排在多媒體教室、實訓(xùn)室等內(nèi)完成。為保證綜合訓(xùn)練課程的正常教學(xué)，多媒體教室、實訓(xùn)室應(yīng)配備相應(yīng)的設(shè)施設(shè)備和軟件，主要包括每個教室一臺高清晰度大屏幕投影儀，一套麥克風(fēng)；每位學(xué)生一臺計算機(jī)，計算機(jī)設(shè)備應(yīng)配備主流機(jī)型，學(xué)生有必要的存儲設(shè)備；保證每臺計算機(jī)外部、內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)正常；金蝶或用友ERP-U8軟件系統(tǒng)（網(wǎng)絡(luò)版）的總賬、報表及財務(wù)分析模塊；Excel應(yīng)用軟件、ERP管理軟件、企業(yè)價值評估模擬平臺等。

2、實踐教學(xué)過程的組織與控制

為確保實踐教學(xué)達(dá)到預(yù)期效果，任課老師和實踐指導(dǎo)老師要按照實踐教學(xué)指導(dǎo)書的要求，認(rèn)真制定每次教學(xué)實施計劃和方案，并重點在以下方面加強(qiáng)組織和控制。

（1）建立項目小組。學(xué)期開始，就要進(jìn)行項目小組的劃分，以5-7 人為單位劃分項目小組，每一個小組設(shè)負(fù)責(zé)人一位，具體負(fù)責(zé)小組財務(wù)報表實訓(xùn)實踐的組織工作；小組成員之間分工協(xié)作，形成整體合力。全班設(shè)置一個總的負(fù)責(zé)人，具體協(xié)助老師督導(dǎo)每組完成財務(wù)報表分析的進(jìn)程。

（2）選取實踐教學(xué)素材。在《財務(wù)報表分析》教學(xué)初期，專業(yè)老師應(yīng)布置實踐教學(xué)任務(wù)，指導(dǎo)各小組從上海證券交易所或深圳證券交易所選取所用的財務(wù)會計報告及相應(yīng)資料，并對所選素材資料適當(dāng)性進(jìn)行評估、修改和完善。實踐教學(xué)素材至少應(yīng)該包括最近三至五年上市公司年度財務(wù)會計報告及其審計報告、上市公司招股說明書、上市公司產(chǎn)銷公告以及上市公司其他重大事項資料等。

（3）展示實踐過程和結(jié)果。為了全面評價實踐教學(xué)效果，各項目小組除了上交紙質(zhì)《財務(wù)報表分析實踐報告》外，還應(yīng)采用多媒體形式展示各組實踐過程和成果，以供與同學(xué)交流和接受老師的點評與指導(dǎo)。

（4）點評實踐過程和結(jié)果。點評可分為教師點評和學(xué)生相互之間點評兩個層次。教師點評側(cè)重點在于通過比較的方式引導(dǎo)小組分析同一行業(yè)或不同行業(yè)之間上市公司的差異及其表現(xiàn)，以及從總體上評價演講成功之處及其需要改進(jìn)的方面，并總體評價演講質(zhì)量；學(xué)生相互點評則主要側(cè)重于一般意義上的財務(wù)報表分析四大要素內(nèi)容的點評。

（5）整理和歸檔實踐教學(xué)資料。整理和歸檔實踐教學(xué)資料，可以建立財務(wù)報表分析實踐教學(xué)基礎(chǔ)資料庫，為后期財務(wù)報表分析實踐提供良好的基礎(chǔ)。整理和歸檔的資料主要包括財務(wù)會計報表分析項目實施計劃、實踐素材、實施過程、實踐結(jié)果、點評材料、實踐報告及演講多媒體資料等。

3、實踐教學(xué)過程的指導(dǎo)

在具體教學(xué)過程中，強(qiáng)調(diào)學(xué)生深入介入到教學(xué)過程中，從目標(biāo)公司的選取，到資料的搜集，以至問題的分析、解決均強(qiáng)調(diào)發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，指導(dǎo)教師主要通過講座形式對各模塊相關(guān)理論以及實踐教學(xué)目的要求、方法步驟、結(jié)果評價等進(jìn)行介紹和輔導(dǎo)，并通過實驗報告手冊實現(xiàn)過程督導(dǎo)。

（1）要講清楚“為什么”。財務(wù)報表分析實踐教學(xué)內(nèi)容主要是上市公司財務(wù)會計報告及其相關(guān)資料。會計報表分析實踐不僅僅滿足于“能夠分析”，還應(yīng)讓學(xué)生知道為什么這樣分析[4]。因此，在布置實踐項目任務(wù)之前，應(yīng)講明財務(wù)報表分析環(huán)境、分析目的、相關(guān)依據(jù)等。

（2）要講清楚“怎樣干”。要緊密結(jié)合我國資本市場的現(xiàn)狀及其發(fā)展，具體說明實踐素材的選擇、實踐視角的切入、實踐手段的運用、實踐報告或總結(jié)的撰寫以及實踐內(nèi)容講演多媒體的制作等。此外，還要根據(jù)各實踐項目模塊，介紹回顧相關(guān)理論知識和分析技術(shù)，為完成實踐任務(wù)提供理論和方法支持。

（3）探討“如何發(fā)展”。財務(wù)報表分析是對財務(wù)會計知識的綜合性運用，一般而言，初步分析較易，但深入推進(jìn)較難；發(fā)現(xiàn)問題較易，解決問題更難。因此，指導(dǎo)教師還應(yīng)探討“如何解決”、“如何發(fā)展”問題，要引導(dǎo)學(xué)生運用相關(guān)理論分析和解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的主要問題和風(fēng)險，并提出相應(yīng)的對策建議。

4、實踐教學(xué)的考核評價

《財務(wù)報表分析》實踐教學(xué)考評，應(yīng)突出考察學(xué)生對財務(wù)報表分析方法的掌握情況及分析評價能力，而不應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生去死記硬背一些概念和理論條條。通過對分析方法掌握情況及分析能力的考察，來評價學(xué)生對基本概念和基本理論的理解、掌握及應(yīng)用水平。具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行考評。

（1）實踐教學(xué)素材搜集的完整性。包括分析對象財務(wù)報告、審計報告資料，分析對象所處行業(yè)各項指標(biāo)的平均值或可比企業(yè)值等。

（2）財務(wù)報表分析方法的選擇和運用。分析方法的選擇應(yīng)符合考核任務(wù)的要求；運用得當(dāng)?shù)姆治龇椒?，才能完成實踐任務(wù)。

（3）根據(jù)考核任務(wù)要求，完整、準(zhǔn)確計算各年相關(guān)指標(biāo)。

（4）與本次考核任務(wù)相關(guān)的指標(biāo)齊全，分析內(nèi)容全面如有3-5年歷史對比分析、與同行業(yè)平均值對比分析、全部指標(biāo)的影響因素分析；分析過程完整，有數(shù)值及詳細(xì)的文字說明。

（5）實踐報告結(jié)論合理，符合邏輯和企業(yè)實際，材料支撐充足。

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