原帥

（西安石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710065）

[摘 要] 目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展繁榮，有很多發(fā)展的機(jī)會(huì)留給上市公司，但是很對(duì)公司在財(cái)務(wù)上頻頻造假，這一狀況讓投資者認(rèn)識(shí)到要嚴(yán)格把控上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及要對(duì)內(nèi)部的控制采取相應(yīng)的措施的重要性。本文就上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及完善措施進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)職能

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 022

[中圖分類號(hào)] F239.45；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0040- 02

0 引 言

內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40～50年代，而內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，審計(jì)企業(yè)自身?，F(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)不僅是指審計(jì)企業(yè)自身的賬目情況，還是指評(píng)估公司的控制體系，以輔助企業(yè)高管查看公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)而改善公司的經(jīng)營(yíng)狀況。如今我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮自己的職能、上市公司內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，因此完善上市公司內(nèi)部審計(jì)十分重要。IIA提出，一個(gè)健全的企業(yè)管理要有執(zhí)行管理體系、外部審計(jì)體系、內(nèi)部審計(jì)體系以及董事會(huì)這四大體系協(xié)同合作。

1 上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

中國(guó)已成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系也日漸完善，政府的有關(guān)部門加強(qiáng)了對(duì)上市公司的監(jiān)管力度，但依舊出現(xiàn)許多新的問(wèn)題，例如2004年的中航油事件，2012年的重慶啤酒事件等。在這些事件中展露了中國(guó)一部分的上市公司在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上有很多問(wèn)題，不能夠及時(shí)的制止管理者違規(guī)操控公司內(nèi)部規(guī)則，一些公司不斷的擴(kuò)展與公司無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)，使公司的資金無(wú)法用在進(jìn)行的項(xiàng)目上導(dǎo)致虧損，嚴(yán)重者會(huì)造成公司的破產(chǎn)。還有一些企業(yè)欺騙股民，虛假增加利潤(rùn)，使企業(yè)負(fù)債運(yùn)行，無(wú)法有效的控制，一味的降低成本最后導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。公司內(nèi)部構(gòu)成不合理是導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的主要原因，當(dāng)公司管理者玩忽職守，甚至監(jiān)守自盜時(shí)，沒(méi)有專門的部門處理這個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行問(wèn)責(zé)和處罰。相關(guān)的機(jī)構(gòu)等同虛設(shè)，不能夠有效地發(fā)揮自己的職能，這導(dǎo)致的很多公司走向破產(chǎn)的道路，是經(jīng)濟(jì)損失重大。

2 上市公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)反映著目標(biāo)的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能與內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)息息相關(guān)，隨著社會(huì)的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷地變化著，社會(huì)的需要也影響著內(nèi)部審計(jì)的職能。目前很多研究者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、咨詢、評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)有以下幾個(gè)職能。

第一，內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)的職能：評(píng)價(jià)的職能是以監(jiān)督為依據(jù)的，對(duì)上市公司監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，目前評(píng)價(jià)的這項(xiàng)職能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響越來(lái)越大。第二，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能：內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的職能就是監(jiān)督職能。隨著社會(huì)的發(fā)展，各上市公司的經(jīng)營(yíng)模式越來(lái)越大，所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，多樣化經(jīng)營(yíng)公司，管理有多級(jí)的層次，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)的地點(diǎn)不集中，使公司不好管理，不能直接的控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等。第三，內(nèi)部審計(jì)具有咨詢的職能：IIA指出除了內(nèi)部審計(jì)能有效保證業(yè)務(wù)服務(wù)外就是咨詢服務(wù)了。內(nèi)部審計(jì)向咨詢服務(wù)提供的優(yōu)勢(shì)有工作在內(nèi)部審計(jì)崗位上的工作人員在企業(yè)中都有一定的地位，能夠提出符合條件的中肯的有建設(shè)性的意見(jiàn)，在內(nèi)部審計(jì)工作的職員能夠了解公司的經(jīng)營(yíng)程序，以及專業(yè)性的知識(shí)，了解管理層的管理方式，管理要求等。在進(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)能夠快速的找出公司的問(wèn)題，并提出有建設(shè)性的意見(jiàn)以及整改措施。使公司的經(jīng)營(yíng)狀況得到改善，經(jīng)濟(jì)效益得到提高。第四，公司內(nèi)部審計(jì)具有鑒證職能：鑒證職能就是指評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表等評(píng)價(jià)對(duì)象是否符合標(biāo)準(zhǔn)，以提高該對(duì)象的可信值。

內(nèi)部審計(jì)鑒證的職能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是公司內(nèi)部方面，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部是要具備客觀性、獨(dú)立性以及要有權(quán)威性，在某種環(huán)境下，鑒證的結(jié)論要公平公正客觀，能有效反映問(wèn)題。第二是外部方面，很多會(huì)計(jì)造假丑聞表明企業(yè)制造假的賬目欺騙向他們投資的投資者，使投資者受到打擊，不愿意再去相信企業(yè)。上市公司不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，懂得了內(nèi)部審計(jì)的重要性，越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)。

3 上市公司內(nèi)部審計(jì)范疇的擴(kuò)展

在當(dāng)下，我國(guó)的很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上存在著很多問(wèn)題和不足，擴(kuò)展我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍成為了發(fā)展的重點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)上市公司的特點(diǎn)需要擴(kuò)展的內(nèi)容：

第一，要提高公司的內(nèi)部審計(jì)制度，提高自我約束能力，完善管理制度。上市公司的內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部管理的重要組成部分，同時(shí)也有監(jiān)督公司內(nèi)部賬目管理的目的。所以內(nèi)部審計(jì)的工作效率，工作效果，影響著公司的內(nèi)部控制，和管理。上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)的過(guò)程中要嚴(yán)格按照規(guī)則來(lái)審核，這樣才能發(fā)揮出真正的效果。另外，上市公司要嚴(yán)格控制經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動(dòng)是否建設(shè)于切實(shí)有效的控制制度上。并不斷完善上市公司在內(nèi)部控制上的管理。公司內(nèi)有兩個(gè)部門進(jìn)行公司內(nèi)部控制，一是財(cái)務(wù)部門，二是管理部門。財(cái)務(wù)部門是要保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全，檢查財(cái)務(wù)資料的可信值。管理部門是為了能夠提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，確保公司的管理部門能夠順利地執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)。而審計(jì)的結(jié)果可以完善企業(yè)內(nèi)部控制。

第二，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，上市公司實(shí)施管理分層、管理分權(quán)的經(jīng)營(yíng)體制，在總公司與分公司下，分派權(quán)利和責(zé)任。要從管理的角度出發(fā)去管理公司的內(nèi)部審計(jì)工作。與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核相互結(jié)合，私人訂制經(jīng)濟(jì)責(zé)任形式，并將檢查的結(jié)果呈現(xiàn)給公司高管，這提高了工作效率，增強(qiáng)了各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)。

第三，重視公司的經(jīng)濟(jì)合同，維護(hù)公司的權(quán)益。經(jīng)濟(jì)合同是利用法律的途徑來(lái)維護(hù)自己的利益，公司都會(huì)利用合同的方式為何自己的合法權(quán)益，若是公司的合同手續(xù)不完整，不符合規(guī)定，內(nèi)容不完善，責(zé)任模糊，這都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失和糾紛。

4 結(jié) 語(yǔ)

為了使上市公司有序發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的健康發(fā)展，一定要把合理的公司的內(nèi)部控制與有效的公司內(nèi)部審計(jì)相互結(jié)合、一起研究，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)的職能可以有效地改善公司出現(xiàn)的問(wèn)題，維護(hù)股東的利益，減輕內(nèi)部人員的控制現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)公司健康的發(fā)展目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]雷英，吳建友，孫紅. 內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析[J]. 會(huì)計(jì)研究，2013（11）：75-81.