馬永敏++張小玲

摘 要：隨著社會經濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染成為不可回避的話題，空氣中的霧霾，讓人們恨不得使用防毒面具，水污染，清澈的小河只能是小時的美好回憶，食品不再讓民眾放心，感覺生存環(huán)境從未有過的惡劣。因此，環(huán)保問題進入了專家的視線，也成為社會亟待解決的問題。我作為一名會計人員，從政策從法律都沒有直接的控制環(huán)境的能力，但是環(huán)境的污染從會計的角度來進行分析核算，是我們會計人可以思考可分析的。環(huán)境會計這個概念在社會資源、社會環(huán)境的倒逼下，有了一定的發(fā)展。企業(yè)會計中不得不考慮社會生態(tài)成本，這些成本可能比直接的生產成本代價要高得多，但是如何進行核算，如何納入到成本會計的領域成為產品成本的組成部分。不止這些，還要考慮如何減少社會環(huán)境成本，通過技術改進、關閉落后產能，關閉化工等重污染企業(yè)，生產過程中投入環(huán)保技術，保證環(huán)境不被影響，促進綠色生產，節(jié)能環(huán)保是綠色環(huán)境會計的一個目標。

關鍵詞：環(huán)境會計；成本效益；環(huán)境會計理論；社會成本

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.045

中國經濟迅猛發(fā)展如今已經躍居為世界第二大經濟體。發(fā)展成果固然喜人，但近些年各個地方政府企業(yè)只為表面GDP，為政績，為企業(yè)高利潤，回報政府高稅收，造成自然資源嚴重破壞，純凈的空氣、干凈的水都成了奢侈品，幸福指數急劇下降，這種粗放式的傳統(tǒng)發(fā)展模式已經嚴重制約了社會文明的發(fā)展腳步，環(huán)境問題、環(huán)保概念已經在人們心中成為緊繃的弦，要想恢復談何容易。

2016年的全國“兩會”個人大代表獻言獻策，環(huán)境問題成為人大代表呼吁最多的話題，各位代表立案明確提出向環(huán)境問題宣戰(zhàn)。這是改善名聲提高人民生活質量，保護人民群眾身體健康，保證下一代茁壯成長的迫切問題，改善建議多集中在面向企業(yè)建立環(huán)境稅立法，加快環(huán)境會計制度建設，通過專業(yè)的環(huán)境核算，使得社會企業(yè)，意識到環(huán)境對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。

1 國內外研究現狀

目前許多的發(fā)達國家已經在環(huán)境方面有過更多的經驗教訓，因此，在環(huán)境會計的研究方面早于我國，在理論研究方面有了較多的研究成果，同時應用于實務方面，實務方面也有了較多的經驗，在逐漸走向成熟和發(fā)展完善。

在環(huán)境會計理論研究方面，最終的研究成果在于信息的披露，1970年以來很多發(fā)達國家的會計界人士和政府部門做了大量的研究，特別致力于塊莖信息的披露，對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。1980年聯合國將環(huán)境問題的信息披露作為每屆會議的必要議題，并對跨國企業(yè)進行連續(xù)的調查分析披露其環(huán)境會計問題，并出版了相應的文獻，為以后我國的調查研究，立法使用，信息披露提供了很好的理論實踐參照。當然，各國的環(huán)境國情不同，我們要批判的借鑒，靈活的應用，力求達到更好的借鑒意義。

自20世紀70年代開始很對大型的跨國企業(yè)根據自身發(fā)展的需要，也迫于社會政府部門、民眾的壓力在環(huán)境會計實務領域也有很多的發(fā)展。20世紀70年代在企業(yè)的財務會計年度報告中披露環(huán)境成本，經過現在幾十年的發(fā)展，環(huán)境信息的披露形式已經由原來的年度報告中的組成部分，發(fā)展到獨立的財務報告，由原來的只要求環(huán)境破壞污染比較嚴重的企業(yè)，擴展到所有的企業(yè)，所有的行業(yè)，由原來的政府強制企業(yè)披露發(fā)展到企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息。可以看出環(huán)境會計、綠色會計在西方發(fā)達國家的發(fā)展應用。那么我國企業(yè)政府部門現在面臨著如此惡劣的環(huán)境污染，探索和研究如何核算和披露環(huán)境方面的成本、收益，投入、產出，破壞后的修復成本對社會和企業(yè)帶來的壓力。

對我國的環(huán)境問題進行會計核算和監(jiān)督才處于剛剛起步的階段，還沒有建立相應的會計核算體系，如果我國要建立環(huán)境會計核算體系依據《企業(yè)會計準則》以及環(huán)保部頒布的《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》。社會要想持續(xù)發(fā)展，必須使信息使用者滿足財務的披露報告，優(yōu)化社會資源配置，就應該建立完善的環(huán)境會計核算體系。我國實務領域的環(huán)境會計還沒有形成完善的專業(yè)標準會計的法規(guī)、準則、制度應用到環(huán)境會計中有些牽強。因此制定環(huán)境會計準則、制度，應用于企業(yè)信息披露，通過以上信息評估企業(yè)環(huán)境績效，使企業(yè)社會意識到改善環(huán)境問題的緊迫性和必要性，體現環(huán)境對企業(yè)財務成果的影響。

目前我國政府環(huán)境信息披露不規(guī)范、不同意、不全面、不詳細，沒有符合我國國情的披露模式，需要會計人員做更多的研究，更多的完善，更深的系統(tǒng)探討。目前，我們應該現在上市公司方面進行試行，建議相關部門對環(huán)境進行監(jiān)督，對企業(yè)社會環(huán)境進行評估，對可持續(xù)發(fā)展進行環(huán)境會計探討。

我國環(huán)境會計得到突破性發(fā)展是在政府專家工作組和國際會計工作組織的推動下，也就是到了20世紀90年代的初期，才相繼各種理論與實踐的研究成果。而在同時，國際組織和一些發(fā)達國家已經對環(huán)境會計的確認、計量、披露出具了一系列的法規(guī)，準則。到了1996年應外界對企業(yè)會計信息的披露要求，國際組織為保護國際環(huán)境，出臺了國際環(huán)境標準體系，對環(huán)境保護的會計標準提出了一些具體化的規(guī)定，以滿足國際對環(huán)境保護的認證標準。

國外對企業(yè)環(huán)境的研究大部分還側重國際比較，內容涉及方面。理論還處在基本框架階段的設計階段，有了基本的創(chuàng)新，環(huán)境信息會計報告披露至今為止，尚沒有統(tǒng)一的定義。

我國的環(huán)境會計核算及信息披露還處在初級的階段，相關的環(huán)境會計法規(guī)及準則、環(huán)境會計信息披露規(guī)范性文件都是有財政部、證監(jiān)會和環(huán)保總局等部門統(tǒng)一制定，而每個部門都從自己的職責角度，各部門之間的配合缺乏有效性，沒有明確的方向和內容，進行規(guī)則的制定時，相對來說比較雜亂，并沒有形成完整的環(huán)境會計體系。又不能強制企業(yè)執(zhí)行，使得這些文件形同虛設。

我國現在的國情，環(huán)境的污染破壞程度日益嚴重，環(huán)境會計信息披露是非常迫切的需求，從實踐和理論的角度要不斷的進行探索和研究，環(huán)境會計的信息數據急需通過各種渠道進行歸集總結。然后對這些數據進行大量的研究，形成良性的信息數據的實踐應用，促進盧瑟會計的規(guī)范發(fā)展。

2 研究目的和意義

2.1 研究目的

研究企業(yè)環(huán)境會計信息披露，使得企業(yè)進行投資時不僅考慮經濟利益，還要考慮環(huán)境利益。那么通過環(huán)境信息披露，進行環(huán)境會計的的確認、計量和報告。引導企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道與環(huán)境路上進行日常經營活動將環(huán)境會計信息納入到企業(yè)的日常經營管理過程中，改善自然環(huán)境，促進企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。

2.2 研究意義

理論意義：現在經濟環(huán)境下，我國作為世界最大貿易國，參與到世界各國的貿易往來中，信息核算與披露也在這樣的背景下與國際準則規(guī)范進一步接軌，才能在國際經濟市場上取得優(yōu)勢。再者國際上對環(huán)境會計信息披露的重視比我國要早，會有更多的優(yōu)勢。因此，企業(yè)要想屹立于國際市場，占據主動地位，并立于不敗之地，國際貿易時，為保證不受其他國家貿易保護主義的反傾銷制裁，計量原則不受阻，在環(huán)境會計方面也要保證確認和計量的一致性。

從實踐的角度，為我國經濟發(fā)展的前提下，增強企業(yè)的、國民大眾的環(huán)境意識，增強企業(yè)環(huán)境保護方面的社會責任感，實現社會與企業(yè)的和諧。提高企業(yè)效率，節(jié)約社會資源，減少環(huán)境污染，促進經濟進入一個良性循環(huán)，以環(huán)境會計信息的披露來監(jiān)督企業(yè)和各級政府部門實現綠色發(fā)展，走向更加健康的可持續(xù)發(fā)展之路。

正是由于存在上述原因，在可持續(xù)發(fā)展背景下，會計工作（傳統(tǒng)會計與環(huán)境會計）通過信息披露，實現與國際準則的接軌，形成橫向的、縱向的與時俱進的思維模式。

3 研究環(huán)境會計信息披露要解決的問題

在環(huán)境會計信息披露的研究階段，因為受信息質量、披露水平、科學發(fā)展程度等各方面的影響，造成披露報送形式隨意不規(guī)范，沒有進行大量的實證研究，沒有有效地一手化數據支撐。

作者將對山東省上市公司為樣本進行的實證研究，山東省的公司數據的收集也存在一定的困難。另外即使得到了相關的有效數字，在全國范圍內，也會因為地域限制、經濟環(huán)境、發(fā)律法規(guī)等方面的影響因素沒有了代表性。因而，不能形成統(tǒng)一規(guī)范的研究體系，不能以點概全的代表全國所有的企業(yè)，因此，在未來還有很長很艱辛的路需要去研究。

在今后對企業(yè)環(huán)境會計信息研究中，最好運用案例分析的方法，運用我國各地域、各環(huán)境因素中積累的相關會計信息數據，進行系統(tǒng)的分析和總結，得到真實的數據信息，經過統(tǒng)計，再展開系統(tǒng)研究。。

4 環(huán)境會計信息披露研究的技術路線和主要研究方法

本課題從當前國內外經濟社會發(fā)展形勢與環(huán)境入手，分析了國內外環(huán)境會計信息披露研究的理論與實踐成果，從理論上解釋企業(yè)進行環(huán)境會計的信息披露的重要性與必要性，收集山東省上市公司的真實有效的樣本信息數據，研究環(huán)境會計信息披露的各種影響因素，例如，披露方式、披露的影響因素現狀進行實證、理論方面的研究，并根據研究結果總結結論，提出相關的意見建議，為下一步企業(yè)在會計環(huán)境報送過程提供方向。

環(huán)境會計信息披露是一門會計理論與我國環(huán)境現實交叉的一門綜合性學科，對環(huán)境會計的理論與實踐研究才剛剛起步，我們只能批判的借鑒國際的經驗教訓，實現我國環(huán)境會計理論實踐與國際會計的接軌。

我國是一個人口眾多的發(fā)展中國家，在大力發(fā)展經濟的過程中勢必會發(fā)生有些地方企業(yè)犧牲環(huán)境換取經濟利益的做法。但在近幾年來，隨著環(huán)境的惡化，國民素質的提高，自我保護意識的增強，也有許多新型的企業(yè)類型，做到了規(guī)模大，發(fā)展快，又綠色環(huán)保的最終目的。例如，迅速在中國的大中小型城市發(fā)展壯大的，綠色交通：摩拜單車，它既環(huán)保，點醒了人們的環(huán)保意識，又帶來了巨大的市場，挽救了瀕臨倒閉破產的自行車生產行業(yè)，又取得了巨大的經濟利益。我們可以從這個行業(yè)入手，進行環(huán)境會計的核算、監(jiān)督與報表披露，然后再從這個新興行業(yè)延續(xù)到各個傳統(tǒng)行業(yè)。雖然，這個新興行業(yè)在發(fā)展過程中遇到了各種各樣的問題，這個行業(yè)又是我國的國情、歷史所特有的，沒有經驗可以借鑒。但這些問題，也在擊打著、考驗著我國各階層人們的文明狀態(tài)，文明意識，我國的政府企業(yè)以及人民大眾在享受著經濟發(fā)展給我們帶來的巨大收益的同時，也在環(huán)境問題面前，有了一定的社會責任感。

那么，會計界就更應該用自己的專業(yè)能力對我國的乃至世界的環(huán)境問題做出專業(yè)的環(huán)境會計的核算依據，為綠色經濟的發(fā)展，做出行業(yè)內自己的貢獻。