鐘李晗++俞靜

摘 要：隨著成本管理理論的成熟，戰(zhàn)略成本管理越來越為我國企業(yè)所青睞。波特提出的十大成本驅(qū)動因素使人們不再局限于生產(chǎn)成本控制的狹窄視角，而是從整體上結(jié)合戰(zhàn)略對成本進行管理和規(guī)劃，培養(yǎng)并保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢?；诖?，在波特提出的結(jié)構(gòu)性成本動因的基礎上，分析了企業(yè)外部可能存在的宏觀成本動因，以求進一步探索影響企業(yè)成本的宏觀因素。

關鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；成本驅(qū)動因素；宏觀成本動因

中圖分類號：：F275.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）14-0122-02

近幾年來，我國管理會計理論發(fā)展日益成熟。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出十大成本驅(qū)動因素，站在更高的角度將成本管理與戰(zhàn)略選擇聯(lián)系起來，從而提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)在競爭活動中無疑會受到來自外部環(huán)境各方面的影響，企業(yè)對戰(zhàn)略的選擇也會隨之改變，從而影響到企業(yè)成本的管理和控制。因此，在對戰(zhàn)略成本管理的成本驅(qū)動因素進行探討和分析時，不僅要考慮各項成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懸约俺杀緞右蛑g的相互作用關系，還要意識到企業(yè)外部環(huán)境各因素對成本驅(qū)動因素的影響，以及這些影響如何作用于企業(yè)內(nèi)部成本動因從而對企業(yè)各項作業(yè)或活動的成本產(chǎn)生影響。從戰(zhàn)略層面上對成本進行探討分析，可以幫助企業(yè)更加明確成本管理的重點，從而有針對性地提高成本管理的有效性。

一、結(jié)構(gòu)性成本動因

所謂成本動因，是指引起一項價值活動或作業(yè)的根本原因。波特提出的成本動因分析從價值鏈分析開始，再結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，用系統(tǒng)的觀點對影響企業(yè)成本的因素進行仔細地分析。在成本動因分析過程中，結(jié)構(gòu)性成本動因作為戰(zhàn)略成本動因的主要組成部分之一，是企業(yè)經(jīng)濟基礎的決定性因素，在企業(yè)產(chǎn)生具體生產(chǎn)經(jīng)營活動之前這類成本動因就已經(jīng)被確定，對企業(yè)的成本有著更為廣泛和深刻的影響，并且在短期內(nèi)難以被改變。結(jié)構(gòu)性成本動因包括企業(yè)規(guī)模、整合、學習與溢出、地理位置和技術等方面的因素。這些因素從不同的角度對企業(yè)成本產(chǎn)生影響，比如，企業(yè)規(guī)模的擴大可以增加企業(yè)分攤廣告和無形資產(chǎn)成本的能力，與此同時，由于業(yè)務量的增加也可能導致管理費用的上升，在這兩者之間權(quán)衡利弊選擇適當?shù)钠髽I(yè)規(guī)模有助于企業(yè)降低單位成本；整合通過企業(yè)內(nèi)部和外部價值鏈的分析與重新設計，使價值鏈得到優(yōu)化從而減少不必要的成本；學習與溢出則涉及到員工熟練度、專業(yè)化程度的提升與人力資源流失之間的平衡問題；地理位置則更為復雜，經(jīng)濟繁華的地區(qū)帶給企業(yè)的好處自然很多——緊密的客戶聯(lián)系、供應成本的降低、企業(yè)員工素質(zhì)的提升等等，但同時也面臨著租金貴、人力資源成本較高的問題；技術進步無疑會使企業(yè)節(jié)約成本，但環(huán)境的變化可能會導致技術更新速度加快，從而使研發(fā)成本的增加甚至抵消降低的成本部分。如何協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性成本動因之間的關系，使企業(yè)資源配置達到最優(yōu)化從而使成本降到最低，也是近年來各學者研究和探討的問題。

二、外部環(huán)境中的結(jié)構(gòu)性成本動因

波特提出的結(jié)構(gòu)性成本動因，不管是規(guī)模、學習與溢出和整合，還是地理位置和技術，都是圍繞企業(yè)內(nèi)部視角，忽視了企業(yè)外部環(huán)境存在的因素對企業(yè)結(jié)構(gòu)性成本的作用。然而，企業(yè)外部的競爭環(huán)境對企業(yè)競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略的制定都有著深刻的影響，進而影響企業(yè)產(chǎn)品或服務的成本。比如，企業(yè)在行業(yè)中如果處于強勢的地位，那么企業(yè)在應對供應商時就會有較強的討價還價能力，從而降低企業(yè)所需的原材料成本。在對企業(yè)成本驅(qū)動因素進行分析時，外部環(huán)境的影響也是不可忽視的一環(huán)。

（一）所處行業(yè)分類

不同的行業(yè)對企業(yè)成本管理的影響十分重大，原材料及生產(chǎn)工人的成本可能占據(jù)了制造業(yè)企業(yè)成本管理的大部分，傳統(tǒng)的成本管理也主要著重于對這兩方面的分析和控制。然而，對于近來興起的高新技術行業(yè)或各類服務業(yè)的輕資產(chǎn)運營公司如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，其成本主要來源于人力資源的使用以及各類期間費用，原材料及生產(chǎn)工人成本的節(jié)約使企業(yè)成本大大降低，從而使企業(yè)實現(xiàn)較高的利潤率進而實現(xiàn)企業(yè)較高速度的增長。

行業(yè)的不同對企業(yè)地理位置的選擇也有著較大的影響。以固定資產(chǎn)為主的制造業(yè)企業(yè)在選擇廠址時需要考慮的因素更多也更為謹慎，比如要慎重考慮交通、能源等基礎設施對原材料采購、產(chǎn)品銷售和運輸?shù)确矫娴挠绊?，不同地方工資水平、人才流動的考慮以及公司在轉(zhuǎn)移廠址所付出的費用和代價等。而對于近來興起的高新技術業(yè)或服務業(yè)企業(yè)來說，公司位置的轉(zhuǎn)移和擴張所需要的代價相對較小，因此，行業(yè)不同也會對公司地理位置的選擇產(chǎn)生影響，進而影響到薪資水平、人才吸引等方面，企業(yè)在選擇經(jīng)營的業(yè)務范圍時應該慎重考慮。

（二）行業(yè)生命周期

行業(yè)生命周期是企業(yè)外部環(huán)境中對企業(yè)活動產(chǎn)生影響的主要成本驅(qū)動因素之一。與產(chǎn)品生命周期一樣，每個行業(yè)都存在自己的生命周期，行業(yè)在其不同生命周期階段都有著不同的特點。行業(yè)不同階段的競爭環(huán)境和激烈程度是產(chǎn)品或服務成本的重要影響因素。在行業(yè)興起的早期，進入該行業(yè)的企業(yè)較少且都處于探索階段，這一階段企業(yè)規(guī)模處于較小水平，原材料的供應較為稀缺，且由于市場的開拓、盈利模式的不確定以及產(chǎn)品或服務的缺陷不斷改進，成本維持在較高水平。隨著產(chǎn)品的不斷完善和產(chǎn)品或服務的被接受度的提高，行業(yè)進入快速成長期，市場容量逐步擴大，大批同類企業(yè)和上游企業(yè)開始出現(xiàn)，成本也由于企業(yè)規(guī)模的擴大及原材料成本的下降而下降，此時成本處于快速下降的時期。成熟期和衰退期的行業(yè)意味著上下游產(chǎn)業(yè)的完善，原材料采購成本低，大量人才和資源的涌入使得薪資水平降低，產(chǎn)品成本基本穩(wěn)定在相對較低的水平。

企業(yè)所處的行業(yè)生命周期階段也是成本驅(qū)動因素之一，不同階段的產(chǎn)品或服務成本呈現(xiàn)出截然不同的特點，相對地，企業(yè)在行業(yè)所處的不同階段其制定的戰(zhàn)略和應對的風險也不一樣，成本在很大程度上也取決于企業(yè)選擇在何時進入一個產(chǎn)業(yè)。因此，企業(yè)在選擇進入一個行業(yè)時，應先對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進行深刻分析，考慮自身所具有的優(yōu)勢，將成本納入制定企業(yè)戰(zhàn)略的考慮范圍，在此基礎上確定價值鏈和成本驅(qū)動因素，制定合適的成本標準，獲取成本競爭優(yōu)勢。

（三）相關政府政策和態(tài)度

這些政策包括政府對行業(yè)相關的稅收政策、扶持政策或者政府補貼等其他優(yōu)惠。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，通過出臺與行業(yè)相關的法規(guī)制度或通過稅收稅率的調(diào)整是政府部門完成對經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型控制和引導所通常采取的方法和手段。一般來說，對于資源消耗大且環(huán)境污染較為嚴重的企業(yè)，政府通過出臺相應的稅收政策和其他規(guī)定使企業(yè)對其所耗費的資源及環(huán)境的破壞進行補償，從而加重企業(yè)的成本負擔；而對受到扶持的處于創(chuàng)立初期的高新技術企業(yè)或小微企業(yè)則給予一定程度的稅收優(yōu)惠和政府補貼，在一定程度上幫助企業(yè)降低成本渡過創(chuàng)業(yè)艱難期。

更為重要的是，政府政策往往傳達出政府對該行業(yè)的態(tài)度，并通過這種態(tài)度影響人們的選擇。對于政府嚴格監(jiān)管的行業(yè)，企業(yè)的人才吸引度可能會大大降低，上下游企業(yè)的發(fā)展趨勢也可能會因此而發(fā)生變化，進而使企業(yè)的原材料采購成本、人力資源使用成本等上升，這類間接影響也會迫使企業(yè)成本的發(fā)生，增加企業(yè)成本負擔。

（四）顧客滿意度

顧客滿意度，或者說顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務的接受度，也是影響企業(yè)價值活動成本的因素之一。隨著信息化時代的到來，企業(yè)的價值活動范圍也在不斷擴大和增加，廣告和促銷已成為企業(yè)擴大知名度增加客戶的一項必不可少的價值活動，這對于導入期的行業(yè)或企業(yè)來說尤為重要。而廣告和促銷的目標就是挖掘市場存在的潛在客戶，增加企業(yè)產(chǎn)品或服務的市場份額。顧客對企業(yè)品牌形成的良好印象有助于其更容易接受企業(yè)的產(chǎn)品或服務，同時減少企業(yè)在廣告和促銷這一項活動的費用和資源，或者在相同的成本耗費下獲得更好的市場效果，從而使分攤到每單位產(chǎn)品或服務的成本得以降低。

顧客對企業(yè)品牌較高的滿意度不僅意味著可以幫助企業(yè)節(jié)約廣告促銷方面的費用，美譽度較高的企業(yè)在成本的其他方面還有著不可忽視的優(yōu)勢：與人才吸引度上升反向的人力資源使用成本，顧客需求上升導致企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的適度擴大從而使生產(chǎn)成本和分攤到每個單位產(chǎn)品的費用降低，而生產(chǎn)規(guī)模的擴大可能又會使企業(yè)面對供應商的討價還價的能力增強從而導致的原材料采購成本的下降，進一步使企業(yè)在成本方面獲取競爭優(yōu)勢。

結(jié)構(gòu)性成本動因是企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動因素，認識和理解結(jié)構(gòu)性成本動因?qū)ζ髽I(yè)成本的控制和管理起著至關重要的作用，如今越來越多的企業(yè)已意識到通過獲取成本競爭優(yōu)勢提高企業(yè)競爭力的重要性。正如波特提出的結(jié)構(gòu)性成本動因之間的相互作用一樣，企業(yè)外部的成本驅(qū)動因素之間也是相互影響的，企業(yè)所處的行業(yè)可能會影響到相關的政府政策，而企業(yè)所處行業(yè)的生命周期無疑也會影響顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務的滿意程度。企業(yè)在進行重要的戰(zhàn)略決策時，不僅要考慮到結(jié)構(gòu)性成本動因?qū)ζ髽I(yè)成本發(fā)生的影響以及它們之間的相互作用，還應從企業(yè)所處的外部環(huán)境考慮外部環(huán)境中存在的成本動因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部成本動因的影響和外部成本動因之間的相互影響，用更廣闊的視野深入研究企業(yè)的成本驅(qū)動因素，制定成本降低的策略和方案，才能長久保持企業(yè)競爭優(yōu)勢。

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[責任編輯 柯 黎]