周建偉

摘要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制講求高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、有序和政企分開，特別是在新形勢下，事業(yè)單位也在不斷強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思路，不斷優(yōu)化管理機(jī)制和經(jīng)營手段，為管理者、投資者以及政府提供更多真實(shí)會計(jì)信息資料，以協(xié)助政府部門對其經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效宏觀調(diào)控，引導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)營朝健康、持續(xù)方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；原則；預(yù)算管理；方法

一、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的相關(guān)原則

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制涉及6點(diǎn)基本原則，首先是合法規(guī)范性原則，該原則是指單位內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合國家相關(guān)法律法規(guī)及本單位實(shí)際狀況，應(yīng)該確保國家法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度在事業(yè)單位的有效實(shí)施。從財(cái)務(wù)控制方面來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)該遵守國家所頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等等關(guān)鍵法律法規(guī)。

其次是實(shí)用性原則，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制其主要目的也是為了促進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際應(yīng)用功能，所以它的嚴(yán)密性與完整性不會被過分強(qiáng)調(diào)。但是在機(jī)構(gòu)人員組織管理方面，應(yīng)該做到盡量精簡，降低財(cái)會部門中過于繁瑣的財(cái)務(wù)控制手續(xù)及程序，也避免重復(fù)勞動所造成的資源浪費(fèi)，確保內(nèi)部控制制度相對簡單化，且具有足夠強(qiáng)的可操作性。

第三是全面性原則，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要覆蓋其各個(gè)部門與崗位所涉及的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)，同時(shí)它要求針對業(yè)務(wù)處理過程所涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)內(nèi)容控制的有效落實(shí)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督，最終實(shí)現(xiàn)信息反饋，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)控制任務(wù)問題修正及最終成果確定。

第四是相互制約原則，事業(yè)單位由于部門獨(dú)立，所以他們在預(yù)算執(zhí)行過程中可以實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對彼此部門的相互制約作用，這對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用。

第五是適時(shí)性原則，因?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是相對動態(tài)的管理過程，它會伴隨外部環(huán)境的變化而發(fā)生改變，如果是傳統(tǒng)事業(yè)單位制度管控下的刻板教條模式很容易無法達(dá)到控制目的，因此適時(shí)性原則可以有效對制度進(jìn)行相應(yīng)修訂和完善，確保其發(fā)揮良好的監(jiān)督與控制作用。

第六是成本效益原則，事業(yè)單位和企業(yè)單位一樣，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都應(yīng)該遵循成本效益原則，以合理控制成本作為最佳控制目標(biāo)，達(dá)成最優(yōu)控制效果。就目前來看，成本效益原則是事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中最為科學(xué)合理的方法，它通常以較小的成本控制與成本管理思路來為企業(yè)獲得較高經(jīng)濟(jì)收益，確保了事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動所消耗代價(jià)始終低于其所獲得的收益，為事業(yè)單位打造更好經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

以上6大點(diǎn)也是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中都會遵守和采用到的有效原則，正是它們的約束讓事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動管理更加簡單?？紤]到事業(yè)單位不以盈利為目的，所以他們的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理方面，像資金、資產(chǎn)與采購業(yè)務(wù)管理都是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所要執(zhí)行的內(nèi)容。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化方法舉措

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)就是基于專門辦法來構(gòu)建一套行之有效的防范機(jī)制，它不能依靠事業(yè)單位會計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德來確保會計(jì)資料及單位相關(guān)資產(chǎn)安全完整，而是應(yīng)該具備堅(jiān)實(shí)有效的內(nèi)部管理控制基礎(chǔ)，進(jìn)而強(qiáng)化本就略顯薄弱的財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化相關(guān)優(yōu)化方法舉措。為此，本文主要從事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的體制完善與方法完善兩方面提出優(yōu)化建議。

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制完善

1.對內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制完善應(yīng)該首先做到對內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建，強(qiáng)化對資金的有效使用、調(diào)控、監(jiān)督與管理。就目前我國經(jīng)濟(jì)狀況來看，新市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型內(nèi)許多事業(yè)單位面臨激烈的市場競爭和金融風(fēng)暴沖擊，所以在這種雙重考驗(yàn)下，事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算中心就能從一定程度上提升貨幣資金使用效率及收益，同時(shí)它也能為其爭取更大資金投入效益，輔助事業(yè)單位擴(kuò)建甚至新建更多財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動效率。

2.構(gòu)建預(yù)算管理體系。在事業(yè)單位，其資金定性主要為財(cái)政性，這主要是指事業(yè)單位收支依據(jù)可以通過批準(zhǔn)預(yù)算來實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)支出的方向及規(guī)模水平。因此可以說內(nèi)部預(yù)算控制應(yīng)該是事業(yè)單位財(cái)會管理的重要手段。為此，為事業(yè)單位構(gòu)建全面預(yù)算管理體系是非常必要的，它能從整體上權(quán)衡事業(yè)單位在內(nèi)部資金收支控制方面的籌劃與控制過程，也能在一定程度上控制調(diào)整現(xiàn)金流量的不平衡狀態(tài)。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法完善

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)該根據(jù)其內(nèi)容確定來把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，考慮到事業(yè)單位在效益成本原則方面受到各種制約，所以無法做到面面俱到，需要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)來構(gòu)建行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，這里的關(guān)鍵點(diǎn)就是指業(yè)務(wù)流程與單位經(jīng)濟(jì)活動，這些都是事業(yè)單位中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重大環(huán)節(jié)。如果事業(yè)單位能找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，他們就可以實(shí)現(xiàn)基于不相容職務(wù)的相互分離有效控制，具體來說就包括了程序控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制表示事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要做到相關(guān)授權(quán)范圍的批準(zhǔn)控制，它也包括程序、責(zé)任和權(quán)限等等內(nèi)容，它促使事業(yè)單位經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理流程。另外就是程序控制，它主要基于事業(yè)單位財(cái)會工作的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)來明確環(huán)節(jié)崗位職責(zé)及財(cái)會工作內(nèi)容。對事業(yè)單位而言，其貨幣資金的支出、保管、授權(quán)與批準(zhǔn)都要基于不相容崗位分離制度來兌現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)控制原則，比如對會計(jì)檔案的保管與收入，對單位支出費(fèi)用與債券債務(wù)賬目的登記工作等等。

三、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該從多方面著手切入解決問題，例如它還包括內(nèi)部控制形式與外部控制形式，這些都是基于會計(jì)核算監(jiān)督、制度監(jiān)督等等來實(shí)現(xiàn)對單位財(cái)會工作內(nèi)容及流程的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了對事業(yè)單位資產(chǎn)的多重保護(hù)。