王媛+李俊霞+劉永興

（宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川宜賓 644000）

摘要：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。本文從資產(chǎn)減值會計在我國的啟蒙發(fā)展入手，分析新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的會計處理，通過對比分析闡述新準(zhǔn)則體系取得的突破。提出新會計準(zhǔn)則運(yùn)用中遇到的一些問題和解決問題的辦法及健全我國資產(chǎn)減值會計的一些建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計處理；新準(zhǔn)則

資產(chǎn)減值，是指由于外部環(huán)境因素或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而引起的資產(chǎn)價值的降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價值，在會計上則表現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

一、資產(chǎn)減值的概述

（一）資產(chǎn)減值會計處理的意義

資產(chǎn)減值會計是當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時就將其差額記錄為一項(xiàng)減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項(xiàng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。

（二）新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的一些規(guī)定

隨著國內(nèi)會計改革的進(jìn)程，我國的資產(chǎn)減值會計規(guī)范也取得了長足的發(fā)展，但是不可否認(rèn)的是我國的這些會計規(guī)范仍存在問題。我國于2006年正式出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，重新定義和規(guī)范減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題，準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展進(jìn)入了一個新的階段。

二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量

（一）資產(chǎn)減值的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值跡象的確定

2.資產(chǎn)減值時間的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

（二）資產(chǎn)減值的計量

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，根據(jù)上述規(guī)定仍無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率

三、資產(chǎn)減值的會計處理

（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)在計算出資產(chǎn)可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)?shù)譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。再作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

（三）總部資產(chǎn)減值的會計處理

對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。

（四）商譽(yù)減值的會計處理

1.商譽(yù)賬面價值的分?jǐn)?/p>

按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.商譽(yù)減值的會計處理

在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。

四、資產(chǎn)減值會計處理中產(chǎn)生的問題

（一）資產(chǎn)的公允價值難以確定

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，大部分資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部長期自用的，并且若存在大量關(guān)聯(lián)方交易，則由銷售協(xié)議價確定的公允價值并不具有公允性，企業(yè)極易利用此規(guī)定操縱盈余、虛增利潤。

（二）商譽(yù)的減值測試主觀性較強(qiáng)，缺乏公允

由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其中所屬的資產(chǎn)組的認(rèn)定、資產(chǎn)組的配給等都需要會計人員豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，而大量的主觀判斷使得商譽(yù)減值的公允性降低。

（三）資產(chǎn)組的劃分難以確定

“資產(chǎn)組”要求對那些不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算并確認(rèn)減值損失。

五、對解決資產(chǎn)減值會計處理存在問題的建議

（一）孕育公允價值所需的市場條件

公允價值需要參考市場報價，市場報價來自活躍的、廣泛的市場信息，所以既要保證市場信息的真實(shí)性也要保證廣泛性，這就要求我們努力培育各級市場的發(fā)展，加強(qiáng)市場的信息化建設(shè)，為企業(yè)獲得可靠的市場數(shù)據(jù)提供便利，使公允價值更加客觀的準(zhǔn)確地判斷出來。

（二）加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)督工作

注冊會計師應(yīng)在借鑒海外注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以“獨(dú)立的第三方”的姿態(tài)對企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作。

（三）完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則，設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)組的劃分是大勢所趨，但是要使資產(chǎn)組有效運(yùn)用就需要準(zhǔn)則制定部門頒布大量且詳細(xì)的指南和解釋，同時為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。定性與定量相結(jié)合，減少資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的主觀性，在一定程度上限制主觀上有目的的盈余管理行為。

結(jié)語：我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計處理，雖然強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)該合理計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法以及披露方式?jīng)]有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，造成不同企業(yè)間對不同資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面存在差異。新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》則統(tǒng)一規(guī)范了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和披露，減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗敏.《關(guān)于新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值》[J].商場現(xiàn)代化.2010（31）：P4-6.

[2]劉敬東.《資產(chǎn)減值核算常見問題分析》[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010（36）：P4-9.

作者簡介：

王媛（1987年5月），陜西人，助教，管理學(xué)學(xué)士，研究方向：財務(wù)管理、會計學(xué)；

李俊霞（1982年7月），山西人，助教，管理學(xué)學(xué)士，研究方向：財務(wù)管理、會計學(xué)；

劉永興（1981年11月），？山西人，講師，？工學(xué)碩士，研究方向：機(jī)械設(shè)計。endprint