劉金峰

（黑龍江龍煤雞西礦業(yè)有限責(zé)任公司東海煤礦）

摘 要：“營改增”在我國推行以來，一直受到廣泛關(guān)注，“營改增”為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶了很大助力，在社會(huì)不斷發(fā)展過程，影響著各個(gè)行業(yè)發(fā)展，同時(shí)對(duì)于各行各業(yè)也帶來一定的影響，本文針對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響進(jìn)行幾點(diǎn)分析研究。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；影響分析

稅收是我國政府的重要經(jīng)濟(jì)來源，在日益復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)背景下，必須要完善我國內(nèi)部的稅收體制，這時(shí)發(fā)展我國綜合實(shí)力的必然要求，在稅收上，“營改增”符合了社會(huì)發(fā)展需求，是非常有效的企業(yè)稅收管理模式，在推行了“營改增”稅收政策之后，不但推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。而全面分析和掌握這些影響，是有效應(yīng)對(duì)“營改增”，提升企業(yè)服務(wù)水平與生產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)鍵。

1 “營改增”對(duì)于企業(yè)稅收的影響分析

1.1 對(duì)規(guī)模較小企業(yè)的影響分析

在實(shí)施“營改增”制度以前，國家規(guī)定規(guī)模較小的企業(yè)一般要繳納5%的營業(yè)稅以及3%的增值稅，而在改革以后，規(guī)模較小的并不達(dá)到增值稅率的企業(yè)所要繳納的稅率由5%下降到3%，這一制度出臺(tái)以后，我國很多規(guī)模較小的企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)大大降低。由此看來，“營改增”制度為我國規(guī)模較小的企業(yè)帶來了巨大的福音，充分的對(duì)于我國小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行了肯定和支持，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用，提升了規(guī)模較小的企業(yè)的自信心和存在的價(jià)值。

1.2 對(duì)于一般納稅企業(yè)的影響分析

一般納稅企業(yè)在我國主要包括制造型、服務(wù)型以及制造服務(wù)混合企業(yè)，隨著“營改增”制度的提出，一般納稅企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅的額度來抵扣增值稅，而就抵扣的情況來看，三種類型的企業(yè)之間還存在著很大的不同之處。首先，對(duì)于服務(wù)型的企業(yè)來說，與其他類型企業(yè)相比較來看，十分突出的一個(gè)特點(diǎn)是人力資本作為第一資源占企業(yè)資本很大的比重，服務(wù)型企業(yè)創(chuàng)造利潤的主要途徑是對(duì)消費(fèi)者提供相應(yīng)的服務(wù)，服務(wù)盈利是企業(yè)的主要盈利類型，企業(yè)除服務(wù)以外幾乎不會(huì)產(chǎn)生其他途徑的成本支出，也就不會(huì)產(chǎn)生增值稅有關(guān)的發(fā)票，那么就不存在可以用來抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營改增”制度下，服務(wù)型企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)有所增加。而制造型以及制造服務(wù)混合企業(yè)則不同于服務(wù)型企業(yè)，由于這兩種類型的企業(yè)在運(yùn)營過程中都會(huì)產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以可以用來進(jìn)行增值稅的抵扣，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所減小。

1.3 對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部管理的影響

在服務(wù)行業(yè)中，成本中包括工資福利、差旅費(fèi)用等，并且這些費(fèi)用所占據(jù)的比例相對(duì)較大，這樣一來可以取得盡享稅抵扣發(fā)票的成本就十分有限。所以在短時(shí)間上看，“營改增”對(duì)于服務(wù)行業(yè)來說，稅負(fù)不一定會(huì)降低，在不同的情況下，也會(huì)出現(xiàn)增加的現(xiàn)象?；谶@些分析，人們發(fā)現(xiàn)在供應(yīng)商品不斷應(yīng)用營改增的過程中，其進(jìn)項(xiàng)稅的額度也會(huì)增大，公司從供應(yīng)商那里得到能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度增大，而稅負(fù)反而會(huì)下降。這樣一來，企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商以及服務(wù)商在選擇的時(shí)候，就會(huì)盡量選擇在財(cái)務(wù)以及核算上可以開出增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，公司也因此可以獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而達(dá)到降低增值稅負(fù)的目的。

1.4 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

我國政府推行營改增，目的就是為了實(shí)現(xiàn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及結(jié)構(gòu)減稅，并最終實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的目的。這樣基本可以降低大部分企業(yè)的稅負(fù)，但是從效果上來看，還是有小部分企業(yè)的稅負(fù)是增加的，如果以物流行業(yè)為例，因?yàn)檠b卸搬運(yùn)服務(wù)與貨物運(yùn)輸服務(wù)的稅率都從營業(yè)稅的3%調(diào)整到11%，實(shí)際所抵扣的項(xiàng)目又非常少，因此在這些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)上是有所增加的。企業(yè)在銷售收入的方面需要確定，而營改增的推行必然會(huì)對(duì)其造成影響，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，因此企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確定的時(shí)候，是要將增值稅刨除再進(jìn)行確定的，這種方式所得的結(jié)果則與以往的數(shù)量有所區(qū)別，這是時(shí)候如果企業(yè)定價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)，營改增所推行的效果就會(huì)降低總體銷售收入，對(duì)企業(yè)銷售方面的稅金將產(chǎn)生影響。就企業(yè)的營業(yè)稅而言，其通常是采用“營業(yè)稅金及附加”的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這種核算形式，將使得企業(yè)的利潤總量減少。所以，單就企業(yè)的增值稅來說，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并不能被看作成本，因此，對(duì)企業(yè)的利潤總量也就不會(huì)產(chǎn)生影響了。所以，在稅改后，企業(yè)的稅收金額和發(fā)生的納稅業(yè)務(wù)核算將發(fā)生很大變化，也就影響企業(yè)的利潤額。

2 應(yīng)對(duì)“營改增”問題的對(duì)策

2.1 明確“營改增”后企業(yè)的轉(zhuǎn)變與內(nèi)部強(qiáng)化

在推行了“營改增”之后，我國一部分的銷售企業(yè)中又派生出了服務(wù)類業(yè)務(wù)，這種情況屬于混合經(jīng)營的狀況。那么依據(jù)我國規(guī)定，這些企業(yè)銷售業(yè)務(wù)稅收屬于國稅，需要出具增值發(fā)票，而服務(wù)業(yè)務(wù)屬于地稅，開具服務(wù)類發(fā)票，將這些內(nèi)容劃分清楚。而在營改增推行之后，這兩個(gè)部分都屬于國稅，特別是在各種貨物購進(jìn)以及取得時(shí)，其所獲得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該怎么進(jìn)行類型劃分，如何進(jìn)行抵扣，則成為了一個(gè)現(xiàn)實(shí)性問題。以家具制作為例，制作必須要購進(jìn)板材，這個(gè)時(shí)候板材購進(jìn)所有的增值稅發(fā)票，是作為銷售業(yè)業(yè)務(wù)抵扣還是當(dāng)作服務(wù)類業(yè)務(wù)抵扣，人們就會(huì)比較混淆，因此企業(yè)在面對(duì)營改增的時(shí)候會(huì)遭遇很多前所未有的問題，必須要強(qiáng)化內(nèi)部控制，在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理方面制定更加完善的額制度，通過內(nèi)部強(qiáng)化實(shí)現(xiàn)管理人員的整體素質(zhì)的提升，這樣才可以更好的利用稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.2 加強(qiáng)人員培訓(xùn)，積極應(yīng)對(duì)稅改帶來的各種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)，對(duì)于正確處理稅收成本測算工作必然具有一定的促進(jìn)作用，針對(duì)“營改增”推行所帶來的一系列復(fù)雜問題以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)以及處理問題的應(yīng)變能力，是非常必要的。企業(yè)針對(duì)新的稅收相關(guān)制度以及重點(diǎn)的稅收條例，開展公共講座，或者是課程培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與進(jìn)來，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)這些條例的進(jìn)一步推廣，除了要堅(jiān)持理論性知識(shí)的培訓(xùn)，企業(yè)還應(yīng)該從財(cái)務(wù)中篩選一些能力較強(qiáng)的工作者，進(jìn)行營改增的相關(guān)實(shí)踐，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，進(jìn)而掌握各種新型的技術(shù)。

2.3 強(qiáng)化員工“營改增”意識(shí)，做好增值稅票據(jù)的管理及跟蹤

企業(yè)稅收測算中，發(fā)表處理是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，尤其是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票的處理方面，難度更加，那么企業(yè)強(qiáng)化員工營改增意識(shí)，積極跟進(jìn)票據(jù)的管理，就成為了一項(xiàng)重要的工作。員工必須要充分認(rèn)識(shí)到新稅對(duì)于企業(yè)的積極影響，在房地產(chǎn)行業(yè)中，稅收制度是均衡利益的有效手段，然后，工作人員針對(duì)新稅務(wù)以及發(fā)票的處理方法必須要全面掌握，從而避免出現(xiàn)紕漏，同時(shí)管理人員以及財(cái)務(wù)基層人員以及核算部門還需要積極跟蹤增值稅票據(jù)，另外在材料購買的過程中，相關(guān)監(jiān)督人員以及管理者，要針對(duì)放棄票據(jù)的行為進(jìn)行控制，有很多工作人員為了貪圖價(jià)格優(yōu)惠，往往不要票據(jù)，票據(jù)的缺失會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，無形中增加了稅款繳納金額，房地產(chǎn)行業(yè)在稅款繳納方面，額數(shù)較大，一旦出現(xiàn)失誤，必然會(huì)造成大量的資金損失，因此財(cái)務(wù)部門必須要發(fā)揮應(yīng)有的職能，針對(duì)一切合法交易的票據(jù)都要把好關(guān)，防止一起充當(dāng)發(fā)票的行為，最大限度的提高核算的可靠性與準(zhǔn)確性。

結(jié)束語

綜上所述，從現(xiàn)階段我國企業(yè)中推行營改增的現(xiàn)狀來看，其對(duì)于稅率測算的影響很大，帶來積極的意義的同時(shí)也存在一些問題，通過對(duì)其進(jìn)行簡明的分析研究，并提出“營改增”前提下企業(yè)稅收的應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)稅收工作帶來一定助力作用，從而為國家建設(shè)發(fā)展獻(xiàn)出更多力量。

參考文獻(xiàn)

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