摘 要：本文以我國企業(yè)外部環(huán)境成本核算為研究對象，借助外部性與內(nèi)部化理論、資源環(huán)境經(jīng)濟理論、產(chǎn)品生命周期評價方法等理論工具，識別和量化企業(yè)生產(chǎn)流程中的能量消耗和環(huán)境釋放，運用外部環(huán)境成本評價模型來評價能量消耗和環(huán)境釋放對環(huán)境的影響，將環(huán)境指標轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟指標，實現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境成本的可靠準確計量。

關(guān)鍵詞：外部環(huán)境成本；能量消耗；環(huán)境釋放

近年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，加之環(huán)境保護意識比較薄弱，導致對環(huán)境造成了不可逆轉(zhuǎn)的破壞和污染，如2013年以來愈加凸顯的霾污染。面對如此嚴峻的環(huán)境污染形勢，政府采取了如限號出行、壓減燃煤等減排措施，而企業(yè)作為市場資源配置的主體，必然要順勢而為，其中一個重要的舉措就是把環(huán)境成本納入到產(chǎn)品成本核算中，以激勵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中關(guān)注環(huán)境問題、努力降低環(huán)境成本。

企業(yè)環(huán)境成本包括內(nèi)部資源環(huán)境成本和外部環(huán)境損害成本，其中，內(nèi)部資源環(huán)境成本是企業(yè)在提供生產(chǎn)和勞務的過程中為防止和消除對環(huán)境的負面影響而實際支付的環(huán)保費用以及所造成的資源耗減和環(huán)境降級的虛擬環(huán)境成本，這部分成本是企業(yè)已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜目梢姵杀?，企業(yè)內(nèi)部對此有較完善的監(jiān)督和控制流程，比較易于核算，而外部環(huán)境成本核算是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中的能量物質(zhì)消耗和環(huán)境釋放對環(huán)境的影響予以量化和貨幣化，因此，識別并量化我國化工企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的能量消耗和環(huán)境釋放、確定某種環(huán)境負荷的單位成本并建立外部環(huán)境成本計算模型是研究我國企業(yè)外部環(huán)境成本核算時需要解決的幾個問題。

一、識別、量化能量消耗和環(huán)境釋放

目前，國外企業(yè)有一些用來評價環(huán)境影響的先進做法，比如日本LIME法評價體系、美國“經(jīng)濟環(huán)境一體化衛(wèi)星賬戶”和德國生態(tài)會計模式等，而我國企業(yè)目前對外部環(huán)境成本核算方法主要學習借鑒的是日本的LIME值法評價體系，其與我國目前經(jīng)濟平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢、人口基數(shù)大、資源耗費巨大、環(huán)境保護意識和力度均有待提高等情況顯得有些格格不入，學術(shù)界對環(huán)境成本核算方法的研究和探索主要有MFCA和LCA等。LCA目前在我國的理論和實踐探索都取得了更進一步的發(fā)展，其對于我國企業(yè)在依靠理論指導下結(jié)合各自行業(yè)特點以設(shè)計一種環(huán)境成本核算和計量方法提供了一條可行之路。

LCA，即生命周期評價（Life-cycle Assessment），確切地說，是產(chǎn)品生命周期評價方法，用來評價一種生產(chǎn)活動從原材料開采一直到產(chǎn)品壽命終結(jié)處理完畢的全過程中對環(huán)境所造成的影響。LCA方法通過四個步驟來完成環(huán)境評價過程，分別是：目標和范圍的界定、清單分析、影響評價以及結(jié)果分析，借鑒LCA的思路和方法，我們可以跟蹤控制某種物質(zhì)或能量自進入企業(yè)生產(chǎn)過程后在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)和消耗，物質(zhì)或能量消耗的過程同時也是污染物釋放到環(huán)境中的過程，因此，從某個具體行業(yè)的角度來說，要做到清楚識別整個生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)，記錄每個制造環(huán)節(jié)的物料需求，分析排放的污染物的種類以及對環(huán)境造成的損害，至此，企業(yè)就做到了對能量消耗和環(huán)境釋放的識別工作。

最困難也是最重要的部分是完成對這些能量消耗和環(huán)境釋放的量化，即把環(huán)境指標轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟指標，把對外部環(huán)境造成的損害用直觀的數(shù)據(jù)來表示，進而實現(xiàn)外部環(huán)境成本的內(nèi)部化。為了達到量化目的，企業(yè)可以建立環(huán)境影響評價指標體系。首先，識別每種污染物的排放會對環(huán)境中的哪種要素產(chǎn)生影響，大體來說，主要有資源耗竭、危及人類健康以及生態(tài)的破壞三個方面，企業(yè)要進一步細化環(huán)境影響評價體系，如生態(tài)的破壞又可分為大氣污染、水污染、固體廢物的污染等。其次，為每種環(huán)境影響評價要素據(jù)其重要性和破壞程度的大小賦予相應權(quán)重，經(jīng)過加權(quán)處理的結(jié)果有利于更真實客觀地反映企業(yè)能量消耗和環(huán)境釋放對環(huán)境造成的實際影響。最后，企業(yè)根據(jù)整個生產(chǎn)過程中的能量消耗和環(huán)境釋放總量與加權(quán)后的環(huán)境影響評價指標體系相乘，即可得出生產(chǎn)全過程中的各種環(huán)境負荷量。

二、確定各種環(huán)境負荷的單位成本

另一個比較復雜的處理過程是確定平均單位環(huán)境負荷的經(jīng)濟成本，這個過程可以通過蒙特卡羅方法（Monte Carlo method）和k-s顯著性檢驗來實現(xiàn)。具體操作步驟如下：

首先，可以用蒙特卡羅方法對環(huán)境負荷量進行隨機抽樣，得到統(tǒng)計意義上的外部環(huán)境成本計算結(jié)果，在累積概率分布中選擇一個臨界點，用以評價外部環(huán)境損害程度，在超過臨界點的環(huán)境釋放量，即對環(huán)境損害影響較大的能量消耗和環(huán)境釋放中，根據(jù)其抽樣值將累積概率分布分為幾個部分。其次，對這幾個部分的最大差值進行k-s顯著性檢驗，如果差異顯著，則表示參數(shù)的選取對外部環(huán)境損害程度的區(qū)分比較敏感，也就是說這個參數(shù)會對外部環(huán)境造成比較嚴重的損害。通過k-s檢驗識別對外部環(huán)境影響較大的重要參數(shù)，并在統(tǒng)計意義上對它們進行靈敏度分析，可以對每個參數(shù)選擇一個特定值，針對這個值，對其他重要參數(shù)使用蒙特卡羅方法隨機抽樣，來模擬計算對外部環(huán)境的影響，從而確定各個參數(shù)的變化對于外部環(huán)境影響的結(jié)果是否發(fā)生變化。最后，把靈敏度較高的能量消耗和環(huán)境釋放參數(shù)所產(chǎn)生的環(huán)境成本代入到模型中，并選取相對應的國家環(huán)保標準作為參考基準，即可確定各種環(huán)境負荷的單位成本。

三、建立外部環(huán)境成本計算模型

外部環(huán)境成本是整個生產(chǎn)流程中各個環(huán)節(jié)的環(huán)境成本之和，因此，在建立外部環(huán)境成本計算模型時，需要考慮的主要因素有各個生產(chǎn)過程、各種能量消耗和環(huán)境釋放所造成的環(huán)境負荷量以及各種環(huán)境負荷的單位成本等。其中，所含生產(chǎn)過程包括原材料開采過程、產(chǎn)品制造過程、產(chǎn)品使用過程以及廢物的處理過程等，能量消耗和環(huán)境釋放造成的環(huán)境負荷包括資源耗損量、各種環(huán)境要素價值破壞以及環(huán)境的補償和修復等，因此，本文建立了如下的外部環(huán)境成本計算模型：■

其中，EC-外部環(huán)境成本總和；

q-各個生產(chǎn)過程和環(huán)節(jié)，即原材料開采過程、產(chǎn)品制造過程、產(chǎn)品使用過程以及廢物的處理過程等；

p-能量消耗和環(huán)境釋放類別；

ELp-各生產(chǎn)過程中各排放物的環(huán)境負荷量；

UECp-各環(huán)境負荷量的單位成本。

根據(jù)本文對外部環(huán)境成本的計算思路，在第一步驟，即識別、量化能量消耗和環(huán)境釋放時，環(huán)境負荷量的計算結(jié)果就已經(jīng)是企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的能量消耗的環(huán)境釋放總量，因此，可以將ELp視為各個生產(chǎn)過程中的環(huán)境負荷總量，上述公式可以簡化如下：■

根據(jù)簡化后的外部環(huán)境成本計算模型，把第一步驟確定的各種排放物的環(huán)境負荷量（ELp）及第二步驟確定的各種環(huán)境負荷的單位成本（UECp）代入到模型中，即可得出企業(yè)外部環(huán)境的總成本。

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作者簡介：申春云（1992- ），女，漢，河北邢臺，西安財經(jīng)學院會計學專業(yè)在讀碩士研究生