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        論我國納稅人權(quán)利及其保護

        2017-06-15 10:44:57田博
        商情 2017年15期
        關(guān)鍵詞:納稅人

        田博

        【摘要】納稅人權(quán)利作為稅法的基礎(chǔ)和核心問題,目前已引起國內(nèi)外稅收立法者日益廣泛的關(guān)注??陀^而言,中國對納稅人權(quán)利的關(guān)注還剛剛開始。我國法律雖對納稅人權(quán)利作出了一些規(guī)定,但無論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都無法起到十分有效的保障作用。

        【關(guān)鍵詞】納稅人;納稅人權(quán)利;納稅人意識;法律制度保障

        一、前言

        納稅人是中國稅收法律關(guān)系的主體,是國家財政的主要承擔(dān)者。中國稅收法治的進(jìn)展是否良好,國家財政收支的運行是否穩(wěn)健,與納稅人的權(quán)利是否獲得有效的保護,義務(wù)是否得到切實的履行,有著密不可分的聯(lián)系。長期以來,中國對納稅人問題的研究,往往局限于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和履行納稅義務(wù)等方面,忽視了對納稅人權(quán)利的研究,以致在稅收實踐中形成了根深蒂固的“納稅人只有納稅義務(wù)”的稅收觀念,嚴(yán)重地制約了中國依法治稅的進(jìn)程。

        二、納稅人權(quán)利概述

        納稅人權(quán)利可以分為稅前、稅中和稅后權(quán)利。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局公告顯示,納稅人權(quán)利包括知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等14項權(quán)利。

        納稅人權(quán)利還可以從廣義和狹義兩個方面來理解。廣義上看,納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟、文化各方面所享有的權(quán)利和利益;狹義上看,納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過程中,可以依法做出一定行為或不做出一定行為,以及要求征稅機關(guān)做出或抑制某種行為的許可和保障。同時,當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時,納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補償。但無論是從廣義上還是狹義上去理解,納稅人權(quán)利都是實行“公共財政”所不可或缺的,是“公共財政”的內(nèi)在要求。

        納稅人權(quán)利具有法定性、廣泛性和特殊性。納稅人權(quán)利的這些性質(zhì),使得一國稅法在確定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)利和納稅人納稅義務(wù)的同時,也相應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)和納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。

        三、我國納稅人權(quán)利實施現(xiàn)狀

        (一)法律層面

        至目前為止,國家先后出臺了《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律、法規(guī)?!稇椃ā穫?cè)重于對納稅人民主監(jiān)督權(quán)的保護。雖然憲法明確規(guī)定了“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”,但未對納稅人的基本權(quán)利作出明確規(guī)定,而且并未從根本上確立稅收法定主義原則,這就為不規(guī)范的稅收立法和稅收執(zhí)法留下了較大的空間。同時,我國尚未制定稅收基本法,尚未具備完整的稅收法律體系,而且稅收立法層次較低,難以有效保護納稅人的利益。

        (二)制度層面

        我國稅收制度缺乏相對的公正性。我國存在著缺乏獨立、專業(yè)的稅收審判機關(guān),稅收司法權(quán)難以有效審查稅收規(guī)范性文件,缺少專業(yè)的稅務(wù)法官,納稅人缺少對財政行使司法監(jiān)督權(quán)的途徑等問題,難以使納稅人的權(quán)利得到有效的保護。

        我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)與發(fā)達(dá)國家的稅收結(jié)構(gòu)相比,缺少可以客服由于市場經(jīng)濟的短視、機遇的不同和占有公共資源的差異所造成的分配不公、調(diào)節(jié)貧富并合理負(fù)擔(dān)的功能。并且,我國尚未實行高額遺產(chǎn)稅,從而不能達(dá)到抑制不勞而獲、矯正不公的目的。此外,我國的稅收立法聽證制度還不夠成熟,缺乏具體規(guī)則,難以充分保障納稅人的民主立法權(quán)。

        (三)意識層面

        作為納稅人不僅要知道自己有哪些權(quán)利而且還要知道如何去維護和實現(xiàn)自己的權(quán)利,這就是權(quán)利意識。在當(dāng)代中國,人們的法律意識、權(quán)利意識隨著市場經(jīng)濟和民主政治的發(fā)展有了相當(dāng)程度的提高。但是牢固的權(quán)力本位、國家本位、義務(wù)本位觀念的影響依然還很深,公民意識和權(quán)利意識則很薄弱,即使知道自己的權(quán)利被侵犯了也不是利用法律手段而是通過人情請托解決問題。這些落后的觀念不僅不利于維護自己的權(quán)利,而且嚴(yán)重影響了社會主義法治建設(shè)的進(jìn)程。維護納稅人權(quán)利最根本的是要增強納稅人的權(quán)利意識。

        (四)執(zhí)法實踐層面

        在我國納稅實踐工作中,納稅人的合法權(quán)益很容易受到侵犯。稅務(wù)機關(guān)以國家政治權(quán)利為依托,處于優(yōu)勢地位,而納稅人卻沒有國家權(quán)利為依托,明顯處于較弱的地位。司法救濟是納稅人權(quán)利的最后一道屏障。目前在我國的法院中,精通稅法和稅務(wù)知識的法官數(shù)量比較少,導(dǎo)致部分法官在審理疑難案件時還需向稅務(wù)機關(guān)咨詢,基本是按稅務(wù)機關(guān)的意見來判決案件。這樣難以真正做到維護納稅人的合法權(quán)益,嚴(yán)重影響了納稅人行使申訴權(quán)利等問題。

        四、對保障我國納稅人權(quán)利的建議

        (一)加強對納稅人權(quán)利的立法保障

        當(dāng)前,對我國納稅人權(quán)利的規(guī)定應(yīng)該上升到憲法的高度,使這種權(quán)利不可侵犯。因此在憲法中應(yīng)當(dāng)明確納稅人權(quán)利是納稅人權(quán)利保護的前提。其次應(yīng)當(dāng)盡快的制訂出對稅收法律關(guān)系中的共性的、根本的、普遍的問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的《稅收基本法》,并對這些基本問題統(tǒng)一規(guī)定,以對我國的整個的稅收法律制度起到指導(dǎo)性作用,使得納稅人權(quán)利的全面有效保障成為可能、增強稅收立法的權(quán)威性和穩(wěn)定性。我們也可以根據(jù)已經(jīng)實施的各單行稅收規(guī)范性法律文件,借鑒國外經(jīng)驗,結(jié)合稅收執(zhí)法中的各種實踐經(jīng)驗,逐步加以完善。

        (二)提高稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)意識

        我國構(gòu)建的社會是公平、公正的社會主義和諧社會,各社會的主體都要實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)上的對等。稅務(wù)機關(guān)有為納稅人提供稅法宣傳的義務(wù),這也應(yīng)是各稅務(wù)機關(guān)工作能否到位的考核標(biāo)準(zhǔn)之重。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)淡化自我唯權(quán)意識,強化義務(wù)的觀念,全心全意的為納稅人服務(wù),配合納稅人行使納稅的全過程,使稅務(wù)機關(guān)在真正的變成公民自覺納稅的好幫手,建立起和諧統(tǒng)一的稅收征納關(guān)系。

        (三)加強宣傳教育,增強納稅人的權(quán)利意識

        強化納稅人的法治觀念,正確定位納稅人權(quán)利,使其樹立權(quán)利意識。在市場意識日益深入的今天,應(yīng)該糾正“納稅人義務(wù)主體觀”,使納稅人義務(wù)權(quán)利重新歸位,樹立健全和成熟的權(quán)利本位意識,形成人們對法律的共識和認(rèn)同。矯正“納稅人義務(wù)”宣傳的片面性,注重對納稅人權(quán)利的宣傳,促使納稅人形成正確的權(quán)利觀,加強對納稅人權(quán)利的保護,使其增強自豪感和自我保護能力,切實感受到守法納稅給國家、社會和自己帶來的益處,從而使納稅人樹立起社會主人翁的意識。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李亞鵬.培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識.合作經(jīng)濟與科技,2008(02)

        [2]趙麗容.論我國納稅人權(quán)利保障立法的完善.法制與社會,2010(23)

        [3]國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告.2009

        [4]王敬遠(yuǎn).關(guān)于保障我國納稅人權(quán)利問題的研究.東北大學(xué),2005

        [5]劉青.我國稅收征管中納稅人權(quán)利保護的反思.改革與開放,2010(11)

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