張夢(mèng)茹

【摘要】近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究越來越受到我國政府和理論界的重視，黨的十八屆四中全會(huì)明確了在政府層級(jí)建立內(nèi)部控制制度，從而為全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境，使得內(nèi)控體系成為領(lǐng)導(dǎo)決策的有力保障，同時(shí)為政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。因此，本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究從理論和實(shí)踐兩方面進(jìn)行梳理，在對(duì)現(xiàn)有的研究進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，針對(duì)目前我國行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行簡要的分析，以期能夠有利于其進(jìn)一步的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、理論研究現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素

1.控制環(huán)境

楊有紅（2013）認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境對(duì)其他要素具有剛性約束，要最大限度發(fā)揮環(huán)境要素與其他要素之間的整合效果，針對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境、可重構(gòu)環(huán)境和漸變環(huán)境，應(yīng)分別采取環(huán)境主導(dǎo)、環(huán)境重構(gòu)和環(huán)境誘導(dǎo)策略。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

宗文龍等（2012）通過問卷調(diào)查得出事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度最大的包括事業(yè)性業(yè)務(wù)收入的管理，風(fēng)險(xiǎn)程度中等的包括科研課題經(jīng)費(fèi)的管理、合同管理，風(fēng)險(xiǎn)程度小的包括日?！叭?jīng)費(fèi)”的開支。

3.控制活動(dòng)

孫惠和朱小芳（2012）認(rèn)為行政事業(yè)單位控制活動(dòng)包括貨幣資金內(nèi)部控制、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制、收入內(nèi)部控制。

4.信息與溝通

劉永澤和張亮（2012）認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)收集內(nèi)外部信息并進(jìn)行篩選核對(duì)整合，在內(nèi)部管理層次以及有關(guān)單位之間進(jìn)行溝通。

5.監(jiān)督

田祥宇（2013）認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立，外部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持適度推力。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

Edward Carney等（2008）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制和政府內(nèi)部控制二者是相輔相成的關(guān)系，前者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論成果對(duì)后者具有重要的借鑒作用。

劉玉廷，王宏（2008）認(rèn)為政府部門與企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展是相互影響、相互促進(jìn)的，并且呈現(xiàn)出企業(yè)先行、政府適時(shí)跟進(jìn)和合理吸納的基本特征。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的必要

Judith Kraines（1999）通過研究表明良好的內(nèi)部控制對(duì)政府的發(fā)展和管理具有積極的作用。周圓，宗新穎（2006）認(rèn)為由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，通過內(nèi)部控制的實(shí)施，保證國有資產(chǎn)的正常運(yùn)作，使得其更好地遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

劉永澤，張亮（2012）認(rèn)為我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)意識(shí)薄弱和內(nèi)控的考核監(jiān)督機(jī)制欠缺。周圓，宗新穎（2006）基于COSO框架分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，如內(nèi)控環(huán)境不佳、內(nèi)外部監(jiān)督不到位等。鄭萍（2011）以某省36所普通高校為研究對(duì)象，認(rèn)為高校內(nèi)部控制中存在的問題有高職高專院校內(nèi)部控制薄弱，制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的原因

宗文龍等（2012）根據(jù)問卷和訪談結(jié)果統(tǒng)計(jì)認(rèn)為影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的不利因素主要是社會(huì)交往無法避免、項(xiàng)目支出缺乏合理性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。金江（2013）同樣關(guān)注到管理者內(nèi)部控制管理理念淡薄，沒有建立必要的信息溝通機(jī)制，內(nèi)部控制制度不完善，權(quán)力控制超越系統(tǒng)控制，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，缺乏必要的文化建設(shè)。

（六）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

Cornelius Tierney等（2009）提供了一個(gè)COSO版本的政府內(nèi)部控制框架指南。劉永澤，張亮（2012）以政府部門為例，具體說明了政府部門內(nèi)部控制的有效實(shí)施機(jī)制需要國家立法、內(nèi)外部審計(jì)和信息披露相結(jié)合。金江（2013）認(rèn)為事業(yè)單位的內(nèi)部控制必須要適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化所帶來的挑戰(zhàn)。宗文龍等（2012）提出構(gòu)建ORCA模式形成事業(yè)單位的可循環(huán)的良性預(yù)算內(nèi)控系統(tǒng)。

二、實(shí)踐研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

國外對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究較早，尤其是英、美等國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較完善和成熟，如Ronald J Points，Bruce Michelson（1983）提出了內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)、特定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)決議標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步完善政府內(nèi)部控制。David Kidera，Stephen M Fletcher（1991）調(diào)查了美國50個(gè)州的內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制程序的14個(gè)州的相似的結(jié)構(gòu)與要素，從而為政府管理提供了良好的借鑒。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在企業(yè)領(lǐng)域，從2008年前后才開始重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。周圓，宗新穎（2006）通過實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)一地級(jí)市7家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制調(diào)查發(fā)現(xiàn)，需建立有效的內(nèi)部控制體系對(duì)其加以規(guī)范。劉永澤，唐大鵬（2013）對(duì)屬性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同的行政事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)研，具體分析了其推動(dòng)力來自于外部的監(jiān)督和推動(dòng)，因此結(jié)合美國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其最佳方式為內(nèi)部控制法制化。

三、結(jié)論及展望

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要目的是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化，因此，其內(nèi)控目標(biāo)是加強(qiáng)其公共管理和社會(huì)服務(wù)的職能，國內(nèi)外現(xiàn)有的研究成果提供了重要的參考，但應(yīng)注意結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，循序漸進(jìn)的發(fā)展我國特有的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)。同時(shí)，雖然我國財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的文件，但是各地實(shí)施的效果和力度不一，而且有流于形式現(xiàn)象的存在，正因?yàn)榇耍覈姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的完善需要各部門的協(xié)同合作，通過借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建立符合各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制。

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